Финансовый контроль и аудит на предприятии




НазваниеФинансовый контроль и аудит на предприятии
страница1/13
Дата27.11.2012
Размер2.02 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13




Воронежский территориальный институт профессиональных бухгалтеров


В. В. Поправко


Финансовый контроль и аудит на предприятии


Воронеж – 2004


Рецензенты:

В.Г.Широбоков – доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета

Е.Н.Проскурина – кандидат экономических наук, член Национальной гильдии главных бухгалтеров России, аудитор, главный бухгалтер ОАО «Воронежские коммунальные системы»


Печатается по решению Президентского Совета Воронежского территориального института профессиональных бухгалтеров.


Рассматривается организация и методика проведения ревизий (проверок) финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений всех форм собственности внутренними и внешними контрольно-ревизионными службами и аудиторами (внешними – независимыми и службами внутреннего аудита), а также бухгалтериями и другими функциональными службами хозяйствующих субъектов.

Для руководителей предприятий, организаций и учреждений, главных бухгалтеров, ревизоров, аудиторов, преподавателей и студентов экономических вузов.


Оглавление


Введение

Глава 1. Контроль – функция управления

1.1.Сущность финансово-хозяйственного контроля

1.2.Контроль внутренний и внешний

1.3.Виды финансового контроля

Глава 2. Организация финансово-хозяйственного контроля на предприятии

    1. Контроль бухгалтерии и других функциональных служб организации

    2. Организация специальной службы внутреннего аудита (контрольно-ревизионной службы) организации.

2.3. Ревизионная комиссия акционерного общества (товарищества)

Глава 3. Основы методики проведения ревизий и проверок

    1. Приемы документального контроля

    2. Приемы фактического контроля

    3. Обследование

    4. Объяснения

    5. Использование работы экспертов (специалистов)

    6. Инвентаризация - основной прием фактического контроля.

Глава 4. Организация контрольно-ревизионной работы, оформление и реализация материалов ревизии (аудита)

4.1.Права и обязанности ревизоров (аудиторов).

4.2. Подготовка к ревизии и проверке, последовательность действий проверяющих

4.3.Оформление акта и реализация материалов ревизии (проверки).

4.4.Аудиторское заключение

Глава 5. Методика проверки основных направлений (объектов) финансового контроля на предприятии

5.1. Проверка (аудит) правоустанавливающих (учредительных) документов предприятия.

5.2. Анализ финансового состояния предприятия (организации)

5.3. Ревизия (аудит) расчетных и кредитных операций

5.4.Ревизия кассовых и банковских операций

5.5.Ревизия (аудит) операций с основными средствами и нематериальными активами

5.6. Ревизия материальных ценностей

5.7. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

5.8. Контроль выполнения обязательств перед бюджетом

5.9. Проверка затрат на производство и себестоимости продукции

5.10. Проверка реализации продукции (работ, услуг) и формирования финансовых результатов


5.11. Ревизия состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля

5.12. Ревизия (аудит) в условиях компьютерных информационных систем

6. Взаимодействие ревизоров (аудиторов) с правоохранительными органами

6.1. Проведение ревизий и оформление их материалов для передачи правоохранительным органам

6.2. Судебно-бухгалтерская экспертиза


Введение


В свое время в нашей стране было широко распространено мнение, что в условиях многоукладной экономики и свободного предпринимательства надобность в контроле финансово-хозяйственной деятельности предприятий сама по себе отпадает, за исключением государственного контроля налоговых служб. Затем сложилось мнение, что основным видом финансового контроля станет аудит. Однако отечественный и зарубежный опыт показывает, что это не так.

Ради получения наживы, сверхприбыли или, наоборот, для приукрашивания результатов деятельности не только отдельные предприниматели, но и руководители крупных фирм, ассоциаций и других организаций идут на умышленные нарушения законов, финансовые махинации и просто обман. Это наносит ущерб акционерам, учредителям, участникам и другим собственникам,

Поэтому во всех странах с развитой экономикой давно сложилась и успешно функционирует система государственного финансового контроля и высокоорганизованный, действенный и оперативный контроль внутри предприятий. Общепризнано, что управление и контроль неотделимы друг от друга: хорошее управление предполагает хороший контроль и, наоборот, хороший контроль обеспечивает эффективное управление.

Данное пособие основано на сложившейся отечественной и зарубежной практике организации контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций (независимо от форм собственности), полезно руководителям, главным бухгалтерам, ревизорам, экспертам, аудиторам, студентам экономических специальностей вузов.

Приведен порядок организации и методика проведения ревизий (проверок) обязательного и инициативного аудита, экспертиз и других контрольных действий, основы анализа финансового состояния предприятия, основанные на опыте работы аудиторских фирм, контрольно-ревизионных органов Минфина России, служб внутреннего контроля и аудита министерств, ведомств, крупных объединений и предприятий.


Глава 1. Контроль – функция управления


1.1.Сущность финансово-хозяйственного контроля


Слово «контроль» вызывает прежде всего отрицательные эмоции. Для многих людей контроль означает прежде всего ограничение, принуждение, отсутствие самостоятельности и т.п. Вследствие такого восприятия , контроль относится к числу тех функций управления, сущность которых часто понимается неправильно. Если спросить у управляющего, что же для него означает контроль, то чаще всего он ответит вам, - это то, что позволяет удерживать работников в определенных рамках. В принципе - это верно. Один из аспектов контроля действительно состоит в обеспечении подчинения чему-то. Однако сводить контроль только к ограничениям, исключающим возможность действий, наносящих вред организации и заставляющих каждого вести себя дисциплинированно,- означало бы упустить из виду основную задачу управления.

Контроль это функция управления, обеспечивающая достижения организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установки стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов, планов и принятых управленческих решений.

Функция контроля начинает осуществляться с того самого момента, когда сформулированы цели создания организации. Контроль очень важен для того , чтобы организация функционировала успешно. Без контроля начинается хаос и объединить деятельность структурных единиц организации становится невозможно. Важно и то, что сами по себе цели, планы и структура организации уже определяют направление ее деятельности, распределяя усилия тем или иным образом и направляя выполнение работ. Контроль, таким образом, является неотъемлемым элементом самой сущности любой организации.

Рассматривая сущность контроля, следует подчеркнуть, что нет контроля вообще, а есть контроль конкретного содержания: административный, технический, финансовый, экологический и другие виды специализированного контроля. Финансовый контроль, таким образом, представляет собой часть (подсистему) в общем образовании – контроле, имеющий свой предмет и метод.

Объектом приложения финансового контроля является комплекс хозяйственных процессов и денежных отношений как сферы материального производства, так и непроизводственной сферы.

Исходя из сложившейся теории и практики под финансовым контролем понимается система надзора государственных, внешних и внутренних (внутрихозяйственных) контрольных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений cферы материального производства и непроизводственной сферы для оценки экономической эффективности их деятельности, проверки законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций, сохранности имущества (собственности), выявления резервов производства, роста доходов и экономии расходования средств.

Из этого определения следует два направления контроля: первое – обеспечение сохранности имущества, достоверности учета и отчетности, соблюдения законности и финансовой дисциплины, второе – оценка деятельности предприятия с целью выявления резервов производства и повышения эффективности хозяйствования.

Таким образом, предметом финансового контроля являются хозяйственные и финансовые операции предприятий, организаций и учреждений сферы материального производства и непроизводственной сферы, а значит действия должностных лиц, рассматриваемые с позиций законности, целесообразности, экономической эффективности и обеспечения сохранности имущества.

Финансовому контролю присущи определенные способы и приемы контрольных действий. Совокупность способов и приемов, используемых для комплексного. взаимосвязанного изучения законности, достоверности и экономической эффективности хозяйственных операций на основе использования учетной, отчетной, законодательной, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля представляет собой метод финансового контроля.


1.2.Контроль внутренний и внешний


В первую очередь функции контроля осуществляются внутри предприятий в процессе управления ими. Администрация, различные управленческие структуры в пределах своей компетенции обязаны систематически контролировать совершаемые финансово-хозяйственные операции. В необходимых случаях создаются специальные службы внутреннего контроля (аудита). Такой контроль называется внутренним (внутрихозяйственным) и отсутствие его зачастую приводит к банкротству предприятий и к экономическим преступлениям.

К внешнему контролю относятся государственный финансовый контроль, а также независимый аудит.

Государственный финансовый контроль в соответствии с законодательством, разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора - Росфиннадзор, Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу и их территориальные органы), Феделальную налоговую службу, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, сохранностью и эффективным использованием федеральной собственности.

Основными задачами государственного финансового контроля являются: контроль за исполнением федерального бюджета (доходной и расходной частей) и бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внешнего и внутреннего долга, государственных резервов и т. д.

Аналогичные контрольные органы создаются на уровне субъектов Российской Федерации и на местном уровне.

Деятельность государственных контрольных органов регламентируется законодательными и иными нормативными актами, определяющими их функции и полномочия.

К внешнему контролю относится и «Аудит». Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации. Аудит не подменяет государственный контроль достоверности бухгалтерской отчетности.

Начнем с истории возникновения аудита (независимой ревизии счетов и отчетности). Надобность в независимом внешнем аудите появилась с возникновением коллективных форм собственности в виде акционерных обществ, товариществ, когда складывался капитал нескольких лиц. В этих условиях, как правило, собственники (все или их часть) не принимали непосредственного участия в управлении такими предприятиями, для этого они нанимали управляющих (менеджеров). Такое же положение складывалось, когда индивидуальный предприниматель не участвовал непосредственно в управлении своим предприятием.

Управляющий периодически отчитывался перед собственниками о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Собственники, не обладая часто специальными знаниями экономики, финансов и бухгалтерского учета, не могли квалифицированно проверить достоверность представляемой им информации, а также оценить ее, чтобы в дальнейшем принимать правильные управленческие решения.

Тогда-то и появилась необходимость в независимых аудиторах (ревизорах), которые бы проверили правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии и выразили свое мнение о её достоверности и надежности. Подтверждение публичной (открытой) информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия стало необходимым инвесторам – для определения целесообразности вложений капитала и банкам для оценки финансового состояния при кредитовании.

В дальнейшем и государство стало заинтересованным в аудите, который позволил существенно сократить количество и объем проверок налоговыми службами и другими органами государственного финансового контроля. Поэтому законодательно закреплялась обязательность аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенным отличием внешнего аудита от государственного финансового контроля является то, что он проводится по договору с проверяемым предприятием и решение по результатам аудита принимает руководство и (или) собственники аудируемого лица. В то время как аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности отчетности, ответственность за подготовку и представление отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от ответственности за её достоверность.

Внутренний финансовый контроль (внутренний аудит) - организованная предприятием (экономическим субъектом), действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Это также один из способов контроля за эффективностью деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Организация и функции внутреннего финансового контроля определяются в зависимости от:

- специфики деятельности предприятия;

- сложившейся структуры управления им;

- объемов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Функции внутреннего финансового контроля могут выполнять специальные службы или отдельные ревизоры (аудиторы), ревизионные комиссии, а также сторонние организации по договору с предприятием.


1.3.Виды финансового контроля


Классификация видов финансового контроля сложилась по ряду объективных признаков, отличающих их друг от друга.

В зависимости от того, кто проверяет (от субъектов контроля) финансовый контроль делится на: внешний (государственный, независимый аудиторский и контроль вышестоящих органов управления) и внутренний (внутрихозяйственный, ведомственный). Выше уже дана общая их характеристика.

По времени проведения финансовый контроль бывает: предварительный, текущий и последующий (заключительный). Они находятся в тесной взаимосвязи, отражая тем самым непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль осуществляется до начала проведения каких-либо работ, на стадии разработки и реализации планов, правил, норм и других регламентирующих документов, для оценки их соответствия целям предприятия (организации), а также до совершения той или иной финансово-хозяйственной операции – с целью проверки её законности, целесообразности и экономической эффективности. Важнейшим средством предварительного финансового контроля является бюджет (финансовый план), который позволяет осуществить функцию планирования доходов предприятия, установить предельные значения затрат (объем расходов), он также дает уверенность, что когда предприятию потребуются денежные средства, то эти средства у него будут. Предварительный контроль позволяет предотвратить возможные нарушения до того, как они произошли.

Текущий контроль, как это собственно следует из его названия, осуществляется непосредственно в ходе проведения работ или совершения финансово- хозяйственной операции. Это не означает, что текущий контроль проводится буквально одновременно с выполнением работ или финансово-хозяйственных операций, скорее он заключается в проверке выполнения определенных этапов работ и измерении фактически достигнутых результатов в сравнении с планами или желаемыми целями, а также призван обеспечить обратную связь между управляющей и управляемой структурами предприятия. Таким образом, регулярный текущий контроль позволяет исключить отклонения от намеченных планов и инструкций, выявить непредвиденные проблемы и скорректировать ранее принятые управленческие решения, чтобы эти отклонения и проблемы не переросли в серьёзные трудности для всего предприятия.

Последующий (или заключительный) контроль осуществляется либо после выполнения работ, либо по истечении определенного заранее времени, фактически достигнутые результаты сравниваются с требуемыми (планируемыми). Хотя последующий контроль осуществляется слишком поздно, чтобы оперативно отреагировать на проблемы в момент их обнаружения, он наиболее важен для планирования деятельности предприятия в будущем, позволяет устранить недостатки и нарушения, привлечь виновных к ответственности, скорректировать управленческие решения, планы и стандарты.

По глубине охвата контролем различных сторон деятельности экономического субъекта финансовый контроль делится на ревизии и проверки.

Ревизия представляет собой систему контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, ответственных за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование соcтояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

В свою очередь ревизии бывают не комплексные, проводимые одними ревизорами (аудиторами), и комплексные, при которых проверяются все взаимосвязанные элементы производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации.

При ревизиях и проверках отраженные в документах операции исследуют с точки зрения их законности и правильности отражения в учете – формальный контроль, а также эффективности и экономичности этих операций – контроль по существу.

Информацию о состоянии контролируемого объекта получают путем проверки документов (формальная, арифметическая, юридическая, логическая проверка) и проверки фактического состояния дел на месте (инвентаризация, контрольный обмер, контрольный запуск сырья и материалов в производство, осмотр, обследования и др.), поэтому контроль делится на документальный и фактический.


  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13

Похожие:

Финансовый контроль и аудит на предприятии iconПрограмма учебной дисциплины «Бюджетный контроль и аудит»
«Бюджетный контроль и аудит» является специализированным курсом для студентов, обучающихся по специализации 080504 65-42 «Финансовые...
Финансовый контроль и аудит на предприятии iconЭкономика и управление на предприятии апк»; 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Уссурийск 2009
«Механизация переработки сельскохозяйственной продукции»; 310900 «Землеустройство»; 280301 «Инженерные системы сельскохозяйственного...
Финансовый контроль и аудит на предприятии iconФинансово-экономический институт аудит Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности Библиографический
...
Финансовый контроль и аудит на предприятии icon«Мероприятия по улучшению условий труда на основе аудита охраны труда на предприятии»
Задачей работы является провести аудит охраны труда на предприятии и выявить существующие недостатки по организации охраны труда...
Финансовый контроль и аудит на предприятии iconСпециализация «Финансовые рынки и финансовый инжиниринг» Одобрено кафедрой «Финансовые рынки и финансовый инжиниринг» протокол №11 от 12 марта 2012 г. Москва 2012
Финансового университета: специальность 080105. 65 – «Финансы и кредит», специализация «Финансовые рынки и финансовый инжиниринг»:...
Финансовый контроль и аудит на предприятии iconА. А. Ялбулганов финансовый контроль
Одним из них, по нашему мнению, явилось умаление роли государственного контроля в политической и экономической жизни государства....
Финансовый контроль и аудит на предприятии iconФинансовый контроль процедур реструктуризации государственного сектора науки в свете Концепции участия Российской Федерации в управлении государственными организациями, осуществляющими деятельность в сфере науки

Финансовый контроль и аудит на предприятии iconЗакон «Об аудиторской деятельности»
Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при...
Финансовый контроль и аудит на предприятии iconУчебно-методический комплекс «Контроль и ревизия» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по дисциплине по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Финансовый контроль и аудит на предприятии iconУчебно-методический комплекс «Контроль и ревизия» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по дисциплине по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница