Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров,




НазваниеПрограмма аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров,
страница5/8
Дата25.01.2013
Размер0.53 Mb.
ТипПрограмма
1   2   3   4   5   6   7   8

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск


В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите" при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Поэтому при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

  • недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

  • отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Поэтому в работе рассчитаем уровень существенности для годовой отчетности в целом и для исследуемого участка (внешнеэкономических операций).

При расчете уровня существенности аудитору следует:

  • выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые бзовые показатели);

  • установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать:

  • валюта баланса;

  • выручка от продаж;

  • балансовая прибыль;

  • капитал и резервы;

  • общие затраты предприятия.

Кроме вышеуказанных показателей аудиторы могут использовать промежуточные показатели, утверждаемые им самостоятельно. Так, например, при проведении аудита внешнеэкономической деятельности могут использоваться такие показатели как запасы импортной (экспортной) продукции, дебиторская (кредиторская) задолженность по экспортным (импортным) операциям, выручка от реализации внешнеэкономической деятельности и т.п.4

При определении уровня существенности будем руководствоваться рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года на предприятии определяются финансовые показатели (базовые показатели, занесенные в графу 1 таблицы 2). Их значение аудиторы заносят во второй столбец таблицы 2 в денежных единицах, к которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец таблицы 2.

Аудитор должен проанализировать числовые значения занесенные, в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, следует отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который следует использовать при проведении аудиторской проверки.

Расчет обобщим в таблице 2.

В столбец 2 таблицы 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерского баланса ООО «Грэм» за 2004 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы (в данной работе использованы значения показателей, рекомендуемые И.Н. Богатой и Н.Н. Хахоновой). Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 2

Определение уровня существенности для годовой отчетности ООО «Грэм»

5Наименование базовых показателей

Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Границы существенности, %%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

1

2

3

4

Валюта баланса

401

2

8

Выручка от продаж

32659

2

653

Балансовая прибыль

5831

5

292

Капиталы и резервы

179

10

18

Общие затраты (23514+487+324)

24235

2

485


Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(8 + 653 + 292 + 18 + 485) / 5 = 291 тыс. руб.

Наименьшее значение (валюта баланса) отличается от среднего на:

(291 – 8) / 291 х 100% = 97 %;

Наибольшее значение (выручка от реализации) отличается от среднего на:

(653 – 291) / 291 х 100% = 124%;

Значение показателя капиталы и резервы отличается от среднего на:

(291 – 18) / 291 х 100% = 94 %;

Значение показателя валюта баланса отличается от среднего на:

(292 – 291) / 291 х 100% = 0 %;

Значение показателя общие затраты отличается от среднего на:

(485 – 291) / 291 х 100% = 67 %;

Поскольку значение показателей выручка от реализации, валюта баланса и капиталы и резервы отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах их значение. Новое среднее арифметическое составит: (292 + 495) / 2 = 388 тыс. руб.

Полученные величины допустимо округлим: на начало года до 400 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(400 - 388) / 388 х 100% = 3%, что находится в пределах 20%.

Найденная величина (3%) и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

После расчета уровня существенности годовой отчетности в целом следует провести уточнение уровня существенности для исследуемых статей отчетности, характеризующих внешнеторговые операции предприятия. Расчет уровня существенности по внешнеторговым операциям приведем в таблице 3.

Таблица 3

Определение показателя уровня существенности ООО «Грэм» в части учета внешнеторговых операций

Наименование базовых показателей

Значения бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Границы существенности, %%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

1

2

3

4

Суммарная стоимость активов (валюта баланса)

401

2

8,0

Прибыль от реализации импортных товаров (21228 – 16460)

4769

10

476,9

Стоимость запасов импортных товаров

36

5

1,8

Кредиторская задолженность поставщикам импортных товаров

156

5

7,8


Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(8,0 + 476,9+ 1,8 + 7,8) / 4 = 123,6 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(123,6 – 1,8) / 123,6 х 100% = 99 %;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(476,9 – 123,6) / 123,6 х 100% = 286%;

Поскольку наибольшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах значение наибольшего показателя (прибыль от реализации импортных товаров). Новое среднее арифметическое составит: (8,0 + 1,8 + 7,8) / 3 = 5,9 тыс. руб.

Полученные величины допустимо округлим: на начало года до 6 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6 – 5,9) / 5,9 х 100% = 2%, что находится в пределах 20%.

Найденная величина (2%) и является показателем уровня существенности в части учета внешнеторговых операций, который может использовать аудитор в своей работе.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать не только существенность, но и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения6.

Аудиторский риск (АР) включает три составные части: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (АХР), риск средств контроля (РК) и риск необнаружения (РН).

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.7

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны:

Таблица 5

Зависимость между компонентами аудиторского риска







Аудиторская оценка риска средств контроля

Аудиторская

оценка

неотъемлемого

риска




Высокая

Средняя

Низкая

Высокая

Самая

низкая

Более

низкая

Средняя

Средняя

Более

низкая

Средняя

Более

высокая

Низкая

Средняя

Более

высокая

Самая

высокая


Как видно, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В нашем примере при оценке систем учета и внутреннего контроля было отмечено, что она средняя, а следовательно уровень риска средств контроля тоже средний.

Уровень неотъемлемого риска возьмем на уровни общероссийского (50%), т.е. средний.

Исходя из приведенной таблицы, уровень аудиторского риска в ходе проверке учета внешнеторговых операций можно признать средним риском.

Таблица 6







Аудиторская оценка риска средств контроля

Аудиторская

оценка

неотъемлемого

риска




Высокая

Средняя

Низкая

Высокая

Самая

низкая

Более

низкая

Средняя

Средняя

Более

низкая

Средняя

Более

высокая

Низкая

Средняя

Более

высокая

Самая

высокая



1   2   3   4   5   6   7   8

Похожие:

Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconАудиторская деятельность (аудит) предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и
Аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, проводят аудит
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, icon3 Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная услуга классического аудита
Целью изучения данной главы является формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков методологии и техники планирования,...
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconИскажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков...
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconАдминистративный регламент
И органами государственной функции по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный...
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconАудит внеоборотных активов
Методологоческие основы бухгалтерского учета и аудита основных средств и нематериальных активов 4
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconФинансовый контроль и аудит на предприятии
В. Г. Широбоков – доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного...
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconМетодические указания по дисциплине автоматизация бухгалтерского учета по специальности 080109. 65-«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Необходимость внедрения информационных технологий объясняется усложняющейся системой отчетности, требованиями статистических органов,...
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconГоды, подтвержденная аудиторским заключением Закрытого акционерного общества «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»
Учетная политика на 2000-2002 годы включена во второй раздел пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ОАО «автоваз»...
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconМетодические указания к выполнению дипломной работы (для студентов специальности «Учет и аудит»)
Охватывают вопросы теории и практики бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита и экономического анализа
Программа аудита внешнеэкономической деятельности 28 > Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 29 > Аудит первичной бухгалтерской документации 31 > Проверка правильности формирования стоимости товаров, iconПриказ от 4 февраля 2004 г. N 89 о порядке и сроках представления бухгалтерской отчетности за 2003 год федеральными государственными
В целях упорядочения представления бухгалтерской отчетности за 2003 год и исполнения
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница