Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница9/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   45

3.3.1.9. Если договор строительства жилья расторгнут


В случае прекращения плательщиком строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов или при его выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства и возврата ему внесенных взносов на строительство жилья, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, если в отношении сумм таких взносов ему был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, плательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. 1.3 ст. 180 НК).


Примечание. Подробнее о п орядке представления физическим лицом

налоговой декларации можно узнать в разд. 19.9.


При этом согласно п. 11 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства, в порядке, установленном п. 15 Инструкции N 9.


Примечание. Подробнее о порядке представления таких сведений можно

узнать в разд. 18.1.


3.3.2. Имущественный налоговый вычет

при возмездном отчуждении имущества


В гражданском праве возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи, мены, ренты или иной сделки о возмездном отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК).

Доходы плательщика, полученные от отчуждения недвижимого и иного имущества (например, предприятия как имущественного комплекса, жилых домов, квартир, земельных участков, дач, нежилых помещений, транспортных средств и прочего имущества), подлежат налогообложению (п. 1 ст. 153 НК). При этом существуют исключения, в частности освобождаются от налогообложения доходы плательщиков - налоговых резидентов Республики Беларусь, указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК. Кроме того, освобождаются от подоходного налога доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших календарному году, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь. Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая календарный год, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом, приобретенным до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 2.3 Указа N 143).


3.3.2.1. Право на применение вычета


Плательщики при исчислении подоходного налога с доходов от отчуждения имущества имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества в порядке, установленном ст. 167 НК. Однако данный вычет не применяется при реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Обратите внимание! │

При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и│

финансовыми инструментами срочного рынка налоговый вычет предоставляется│

в порядке, установленном ст. 160 НК │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (например, индивидуальные предприниматели при осуществлении продажи имущества в рамках своей предпринимательской деятельности) (ч. 4 подп. 1.2 ст. 166 НК).


3.3.2.2. Размер предоставляемого вычета


Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере суммы фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Главным условием является обязательное их документальное подтверждение (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).


Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики

Беларусь, в апреле 2010 г. был продан второй в течение этого календарного

года легковой автомобиль за 10 млн.руб. При этом у него имеются документы,

подтверждающие расходы в сумме 8 млн.руб. на приобретение этого автомобиля

в 2008 году.

Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного

года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. Доход от

продажи второго автомобиля может быть уменьшен на сумму документально

подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. То есть подоходный

налог необходимо исчислить из суммы, полученной за автомобиль в 2010 году,

за вычетом расходов, произведенных в 2008 году <7>.

--------------------------------

<7> Сумма расходов увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение

индекса потребительских цен (далее - коэффициент) (применение коэффициента

рассмотрено в подразд. 3.3.2.5.


3.3.2.3. Состав расходов, связанных с приобретением

возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением


К расходам, связанным с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, относятся:

1) суммы, израсходованные плательщиком на новое строительство или приобретение имущества, в том числе путем приватизации. При этом расходами на приватизацию жилого помещения (его части) безвозмездно (с учетом жилищной квоты, суммы квот) или на льготных условиях (с зачетом жилищной квоты, суммы квот) признается стоимость этого имущества согласно оценке, произведенной организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, на момент отчуждения жилого помещения (его части) (п. 2 ст. 167 НК);

2) суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу до дня отчуждения имущества);

3) суммы, направленные на ремонт имущества, модернизацию и реконструкцию зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в документы, связанные с государственной регистрацией этих транспортных средств;

4) расходы на уплату государственных пошлин, уплату таможенных пошлин и таможенных сборов, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход) (ч. 1 п. 1 ст. 167 НК).

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, и (или) его отчуждением, в зависимости от способа его приобретения включаются следующие расходы:

1) размер пятикратной ставки земельного налога за этот земельный участок на момент отчуждения земельного участка - если он был приобретен по льготной цене;

2) нормативная цена или кадастровая стоимость земельного участка на момент его отчуждения - если он был приобретен по нормативной цене или кадастровой стоимости;

3) цена приобретения, сложившаяся по результатам аукциона, - если он был приобретен на аукционе по продаже земельных участков в частную собственность (п. 3 ст. 167 НК).


3.3.2.4. Расходы при возмездном отчуждении имущества,

приобретенного на безвозмездной основе


Если возмездно отчуждаемое имущество было приобретено плательщиком в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов включаются:

- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при его приобретении;

- суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством, в отношении имущества, указанного в абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (ч. 2 п. 1 ст. 167 НК). Эта норма действует только в отношении следующего имущества: жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), квартиры (доли в праве собственности на квартиру), дачи, садового домика с хозяйственными постройками, гаража, земельного участка, автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.


Пример. В 2009 году плательщик получил в подарок дачу, стоимость

которой составила 25 млн.руб., от физического лица - налогового резидента

Республики Беларусь (не ИП). Так как эти лица не состояли между собой в

браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и

усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, то доход, полученный

плательщиком, подлежал обложению подоходным налогом в 2009 году.

При исчислении подоходного налога за 2009 год этому плательщику был

уменьшен полученный доход на 500 базовых величин, поскольку в течение года

других доходов, полученных от физических лиц - налоговых резидентов

Республики Беларусь (не ИП), у него не было (подп. 1.16 ст. 12 Закона

Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с

физических лиц"). Следовательно, стоимость дачи, превышающая 500 базовых

величин - 17,5 млн.руб. (500 x 35 тыс.руб.) и подлежащая налогообложению в

2009 году, составила 7,5 млн.руб. (25 млн.руб. - 17,5 млн.руб.), подоходный

налог составил 0,9 млн.руб.

В мае 2010 г. плательщик продает подаренную дачу (вторую дачу в

течение 5 лет) за 30 млн.руб. Доходы, полученные от ее продажи, могут быть

уменьшены на следующие расходы:

- 7,5 млн.руб. (сумма, с которой был исчислен и уплачен налог при

получении имущества);

- 17,5 млн.руб. (сумма, не подлежащая налогообложению в соответствии с

законодательством, действовавшим на момент приобретения имущества).

Всего - на 25 млн.руб. <8>.

--------------------------------

<8> Сумма приведена без учета коэффициента, учитывающего изменение

индекса потребительских цен и увеличивающего сумму расходов (применение

коэффициента рассмотрено в подразд. 3.3.2.5.


3.3.2.5. Порядок увеличения расходов -

применение коэффициента


Перечисленные выше расходы, исключаемые из подлежащих налогообложению доходов плательщика, увеличиваются на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы. Если расходы были понесены плательщиком до 1 января 1991 г., то к ним применяется коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с декабрем 1990 г. (п. 4 ст. 167 НК).


Примечание. Динамику индексов потребительских цен за 2010 год см.

в Справочной информации / Расчетные индикаторы / Индекс потребительских цен

/ Динамика индекса потребительских цен на товары и платные услуги населению

за 2010 год.


3.3.2.6. Вычет при отчуждении имущества,

находящегося в общей собственности плательщиков


Размер имущественного вычета при отчуждении имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности (ч. 2 подп. 1.2 ст. 166 НК).


Примечание. Подробнее о предоставлении имущественного вычета при

наличии имущества в общей собственности можно узнать в подразд. 3.3.1.4.


3.3.2.7. Вычет при получении дохода

в виде частичной оплаты имущества


При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества (ч. 3 подп. 1.2 ст. 166 НК).


Пример. Физическое лицо продает гараж (второй в течение 5 лет).

Согласно заключенному договору покупатель гаража оплачивает его стоимость в

сумме 10 млн.руб. двумя частями: первую выплату в сумме 6 млн.руб.

осуществляет в ноябре 2009 г., вторую выплату в сумме 4 млн.руб. - в марте

2010 г. Расходы, понесенные физическим лицом на приобретение продаваемого

гаража, в сумме 7 млн.руб. <9> распределяются пропорционально полученному

доходу в каждом календарном году. Вычет, относящийся к доходу от отчуждения

гаража, составит: за 2009 год - 4,2 млн.руб. (6 / 10 x 7), за 2010 год -

2,8 млн.руб. (4 / 10 x 7).

---------------------

<9> Сумма приведена без учета коэффициента, учитывающего изменение

индекса потребительских цен и увеличивающего сумму расходов (применение

коэффициента рассмотрено в подразд. 3.3.2.5.

1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница