Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница8/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   45

3.3.1.5. Однократность права на вычет


Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета не допускается (ч. 5 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Иными словами, такой вычет может быть использован плательщиком лишь один раз. Поэтому если плательщик, который уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретать (строить) жилье, то получить вычет повторно в связи со строительством (приобретением) жилья он не сможет. Исключением является случай, когда плательщик воспользовался вычетом по основаниям, возникшим до 01.01.2006, поскольку норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с 01.01.2006.

Если же плательщик не воспользовался имущественным вычетом ни в одном из случаев, право выбора - при каком именно строительстве (приобретении) жилья он воспользуется вычетом, - остается за плательщиком и законодательством не ограничено.


Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении

жилищных условий, в 2008 году им была построена квартира и использовано

право на применение имущественного налогового вычета. Поскольку площадь

квартиры оказалась недостаточной, физическое лицо не было снято с учета

нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2010 году им был приобретен

жилой дом. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение дома не

может быть предоставлен, так как вычет уже был предоставлен в размере

фактически понесенных расходов на строительство квартиры.


Пример. В 1999 году физическое лицо, нуждаясь в улучшении жилищных

условий, построило квартиру. Строительство квартиры осуществлялось с

привлечением льготного кредита с периодом погашения в течение 20 лет. В

2010 году данное физическое лицо, продолжая нуждаться в улучшении жилищных

условий, начинает строить новую квартиру. Физическое лицо несет расходы как

по погашению кредита, взятого в 1999 году, так и по оплате паевых взносов

на новое строительство.

Так как основание для получения имущественного налогового вычета в

размере сумм, направленных на погашение льготного кредита, возникло до

1 января 2006 г., то в 2010 году физическое лицо имеет право на

имущественный налоговый вычет в размере всех понесенных расходов,

направленных как на погашение льготного кредита, так и на оплату паевых

взносов.


3.3.1.6. Если вычет использован не полностью


Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования (ч. 6 подп. 1.1 ст. 166 НК).


Пример. В 2010 году физическим лицом за счет собственных средств

приобретена квартира стоимостью 180 млн.руб., на момент покупки которой

это физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных

условий. В отношении доходов, полученных в 2010 году, ему предоставлен

имущественный налоговый вычет в размере 45 млн.руб. Остаток вычета в

размере 135 млн.руб. может быть перенесен и использован в последующие

годы.


3.3.1.7. Порядок предоставления вычета:

кем и когда предоставляется вычет


Кем и когда предоставляется имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, зависит от того, является ли физическое лицо ИП, или нет. А именно:

- всем физическим лицам (в том числе ИП), имеющим место основной работы (службы, учебы), - по месту этой работы (службы, учебы);

- физическим лицам при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании календарного года;

- физическим лицам - ИП (частным нотариусам) при отсутствии в течение отчетного квартала места основной работы (службы, учебы) - при исчислении налога за отчетный квартал (ч. 1, 2 п. 2 ст. 166 НК).


Пример. Плательщик, признанный нуждающимся в улучшении жилищных

условий, в 2010 году строит квартиру и несет расходы на строительство. В

этом же году от организации, не являющейся местом его основной работы (он

имеет место основной работы), им получен доход по договору подряда.

Поскольку имущественный вычет может предоставляться только по месту

основной работы, то плательщик не имеет права на получение такого вычета не

по месту основной работы в отношении суммы дохода по договору подряда.


Пример. Плательщик состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных

условий и строит квартиру. В мае 2010 г. им понесены расходы на

строительство квартиры в размере 50,0 млн.руб. С января по май 2010 г.

плательщик не имел места основной работы. Только в апреле 2010 г. он

получил доход по договору подряда в размере 5,0 млн.руб. С июня 2010 г. у

плательщика появилось место основной работы. Документы, подтверждающие

право на получение имущественного налогового вычета, были представлены по

месту основной работы в декабре 2010 г. Вычет предоставляется с момента

возникновения права на вычет. Заработная плата с июня по декабрь 2010 г.

составила 21,0 млн.руб.

В данной ситуации в декабре 2010 г. по месту основной работы

осуществляется перерасчет подоходного налога в отношении доходов,

полученных плательщиком по основному месту работы с июня по декабрь

2010 г., с предоставлением имущественного налогового вычета в размере 21,0

млн.руб. По окончании 2010 года плательщик не имеет права представить в

налоговый орган налоговую декларацию (расчет) с целью получения

имущественного налогового вычета на не использованный по месту основной

работы остаток в размере 29,0 млн.руб. (50,0 млн.руб. - 21,0 млн.руб.), так

как доход, полученный им не по месту основной работы (по договору подряда),

получен в апреле 2010 г., а расходы по строительству квартиры были понесены

им в мае 2010 г. Неиспользованный остаток в размере 29,0 млн.руб.

переносится на последующие календарные годы до полного его использования по

месту основной работы.


Пример. Плательщик состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных

условий и в январе 2010 г. приобретает квартиру стоимостью 100,0 млн.руб. С

января по сентябрь 2010 г. плательщик по месту основной работы получил

доход 45,0 млн.руб. С октября и до конца 2010 года он не имеет места

основной работы, но имеет доход по договору подряда, который за этот период

составил 20,0 млн.руб. В сентябре 2010 г. плательщик представил в

организацию документы, подтверждающие право на получение имущественного

налогового вычета.

В данном случае по основному месту работы в сентябре 2010 г.

производится перерасчет подоходного налога с доходов, полученных

плательщиком с января по сентябрь 2010 г., с предоставлением имущественного

налогового вычета в размере 45,0 млн.руб. Не использованный в 2010 году по

месту основной работы остаток имущественного налогового вычета может быть

использован плательщиком следующим образом.

По окончании 2010 года плательщик имеет право:

1) представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) с целью

получения имущественного налогового вычета в размере 20,0 млн.руб. в

пределах не использованного по месту основной работы остатка в размере

55,0 млн.руб. (100,0 млн.руб. - 45,0 млн.руб.). Неиспользованный остаток в

размере 35,0 млн.руб. (55,0 млн.руб. - 20,0 млн.руб.) переносится на

последующие налоговые периоды до полного его использования;

2) получить остаток неиспользованного имущественного налогового

вычета в размере 55,0 млн.руб. по месту основной работы в последующие

календарные годы до полного его использования.


Пример. У работника организации (которая является для него местом его

основной работы) право на получение имущественного налогового вычета в

сумме фактически произведенных затрат на строительство жилья возникло в

августе 2009 г. Необходимые для осуществления вычета документы данный

работник представил в феврале 2010 г.

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту

основной работы с момента возникновения у него права на вычет, то есть с

августа 2009 г. Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного

налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей подоходного налога

либо возвращаются по заявлению плательщика (ч. 1 п. 3 ст. 181 НК). Поэтому

организация по заявлению работника в 2010 году производит перерасчет и

возврат излишне удержанного с него в 2009 году подоходного налога. Однако

такой возврат производится по согласованию с налоговым органом по месту

жительства работника согласно п. 4 ст. 181 НК.

Согласно разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь в описанном примере согласование с налоговым органом

возврата подоходного налога, уплаченного в 2009 году, не производится,

поскольку в соответствии с законодательством в 2009 году налоговые вычеты

при наличии у плательщика места основной работы могли предоставляться

только налоговыми агентами, являющимися местом основной работы плательщика,

налоговые органы права предоставления вычетов в этом случае не имели. При

этом возврат налога, уплаченного плательщиком в 2007 году и 2008 году,

необходимо согласовывать с налоговым органом в установленном порядке

(Примеры исчисления подоходного налога с физических лиц // Налоги

Беларуси.- 2010. - N 17. - С. 42).


3.3.1.8. Документы, подтверждающие расходы


Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, связанные со строительством либо приобретением жилья. Основанием для предоставления вычета являются заявление плательщика и ряд документов (ч. 3 п. 2 ст. 166 НК). В зависимости от вида произведенных плательщиком расходов представляются нижеследующие документы.


Виды расходов

Представляемые документы

все виды расходов

- справка местного исполнительного и
распорядительного органа или иного
государственного органа и других
государственных организаций, организаций
негосударственной формы собственности по
месту работы (службы), подтверждающая, что
плательщик и члены его семьи состоят на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий или
состояли на таком учете на момент заключения
кредитного договора или договора займа. Форма
справки, выдаваемой плательщику по месту его
работы (службы), утверждена Постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 17.01.2007 N 9 (приложение 2);
- документы, подтверждающие фактическую
оплату товаров (работ, услуг, в том числе
риэлтерских услуг): квитанции к приходным
кассовым ордерам, платежные инструкции о
перечислении денежных средств со счета
плательщика на счет продавца (подрядчика,
исполнителя), товарные и кассовые чеки, акты
о закупке товаров (выполнении работ, оказании
услуг) у физических лиц и другие документы;
- при получении имущественного налогового
вычета членами семьи - копия свидетельства о
рождении ребенка (детей), копия свидетельства
о браке, копия решения суда


строительство квартиры на
территории Республики
Беларусь


- при строительстве квартир в составе
жилищно-строительного кооператива, а также в
порядке долевого участия в жилищном
строительстве по договору с застройщиком или
иному договору о строительстве жилья -
выписка (либо ее копия) из решения общего
собрания членов организации застройщиков
(собрания уполномоченных) о включении
плательщика или члена его семьи в состав
жилищно-строительного кооператива либо копия
договора о долевом участии в жилищном
строительстве или копия договора о
строительстве;
- при строительстве квартир с привлечением
застройщика или подрядчика - справка (либо ее
копия) застройщика или подрядчика
(субподрядчика) о сметной стоимости
строительства квартиры в текущих ценах, а
также о фактической стоимости выполненных
работ и затрат по строительству


строительство
индивидуального жилого дома
на территории Республики
Беларусь


- копия свидетельства (удостоверения) о
государственной регистрации земельного
участка и прав на него, или государственного
акта на право частной собственности,
пожизненного наследуемого владения, или
договора аренды земельного участка,
предоставленного для строительства и
обслуживания жилого дома <4>;
- при строительстве индивидуальных жилых
домов с привлечением застройщика или
подрядчика - справка (либо ее копия)
застройщика или подрядчика (субподрядчика) о
сметной стоимости строительства
индивидуального жилого дома в текущих ценах,
а также о фактической стоимости выполненных
работ и затрат по строительству;
- при строительстве индивидуальных жилых
домов без привлечения застройщика или
подрядчика - заявление физического лица о
сметной стоимости строительства
индивидуального жилого дома, осуществляемого
физическим лицом самостоятельно <5>;
- копия договора на приобретение товаров
(выполнение работ, оказание услуг),
используемых при строительстве индивидуальных
жилых домов <6>


приобретение квартиры или
индивидуального жилого дома
на территории Республики
Беларусь


- при приобретении квартир в составе
жилищно-строительного кооператива - выписка
(либо ее копия) из решения общего собрания
членов организации застройщиков (собрания
уполномоченных) о включении плательщика или
члена его семьи в состав
жилищно-строительного кооператива либо копия
договора о долевом участии в жилищном
строительстве;
- выписка из регистрационной книги,
выдаваемой территориальной организацией по
государственной регистрации недвижимого
имущества, прав на него и сделок с ним;
- документы, подтверждающие фактически
понесенные плательщиком расходы в связи с
приобретением жилья, например: договор
купли-продажи квартиры или индивидуального
жилого дома; расписки о передаче денежных
средств, направленных на приобретение
квартиры или индивидуального жилого дома;
документы, подтверждающие фактическую оплату
риэлтерских услуг, и другие документы


погашение кредитов банков
Республики Беларусь,
займов, полученных от
белорусских организаций и
(или) индивидуальных
предпринимателей,
фактически израсходованных
на новое строительство либо
приобретение на территории
Республики Беларусь
индивидуального жилого дома
или квартиры


- при получении плательщиком в банках
Республики Беларусь кредитов на новое
строительство либо приобретение на территории
Республики Беларусь индивидуального жилого
дома или квартиры - копия кредитного
договора;
- при получении заемных средств от
белорусских организаций и (или) белорусских
индивидуальных предпринимателей - копия
договора займа;
- документы, подтверждающие фактическое
погашение кредитов банков Республики
Беларусь, фактическое погашение займов,
полученных от белорусских организаций и (или)
белорусских индивидуальных предпринимателей
(включая проценты по ним, за исключением
процентов по просроченным кредитам и займам,
просроченных процентов по ним) <7>



--------------------------------

<4> Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" под строительной деятельностью (строительством) понимается деятельность по подготовке разрешительной и проектной документации на строительство, выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение, конструктивные изменения, реставрационные работы, капитальный и текущий ремонт, снос зданий и сооружений, монтаж и демонтаж зданий и конструкций, а также сооружение сборных элементов на строительной площадке, за исключением деятельности, осуществляемой в военных целях. Поэтому расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства индивидуального жилого дома, не могут быть расценены как расходы на новое строительство индивидуального жилого дома и соответственно вычету не подлежат.

<5> При строительстве индивидуального жилого дома, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, сметная стоимость строительства, указанная физическим лицом в заявлении, сверяется налоговым агентом (налоговым органом) с проектной документацией на строительство, представляемой физическим лицом налоговому агенту (налоговому органу), о чем налоговым агентом (налоговым органом) делается соответствующая отметка на заявлении.

<6> При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.

<7> Письмом от 11.03.2010 N 03-11/33 "Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов" Национальный банк Республики Беларусь разъясняет, что при осуществлении платежей по погашению кредитов банков и процентов по ним с использованием банковских пластиковых карточек через банкоматы, инфокиоски, платежные терминалы, посредством мобильного телефона (SMS-banking, Mobile banking) и сети Интернет (Internet-banking) документами, подтверждающими право плательщика на получение имущественного налогового вычета, могут являться: карт-чек, выписка из лицевого счета по соответствующему счету клиента или справка банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком, при условии наличия в названных документах информации, предусмотренной ч. 4 п. 2 ст. 166 НК (а именно: о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов)). Данная позиция Национального банка Республики Беларусь согласована с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Обратите внимание! │

Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и│

членами его семьи расходы, должны содержать информацию о фамилии, имени,│

отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае,│

если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается│

справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую│

информацию (ч. 4 п. 2 ст. 166 НК). В случае утери плательщиком этих│

документов налоговому агенту (налоговому органу) плательщиком│

представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о│

поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества│

плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 6 п. 2 ст. 166│

НК). │

Отметим также, что налоговому агенту (налоговому органу) могут быть│

представлены копии таких документов. В этом случае налоговым агентом│

(налоговым органом) представленные копии сверяются с оригиналами, о чем│

делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах│

этих документов - отметка о сумме предоставленного имущественного│

налогового вычета (ч. 5 п. 2 ст. 166 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница