Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница7/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   45

3.3.1.2. Объекты жилья, по которым предоставляется вычет


К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

- индивидуальные жилые дома;

- индивидуальные квартиры.

При этом такой объект может быть как построен, так и приобретен (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).


3.3.1.3. Состав расходов плательщика, по которым

предоставляется вычет


Имущественный налоговый вычет предоставляется, если плательщик (члены его семьи) фактически осуществляет и документально подтверждает расходы:

- на новое строительство на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).


3.3.1.3.1. Размер вычета при новом строительстве либо

приобретении индивидуального жилья


Названный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). Однако существуют некоторые особенности при определении таких расходов. В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.

1. При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры сумма вычета ограничена размером сметной стоимости строительства этого жилья (ч. 3 подп. 1.1 ст. 166 НК). При этом порядок определения сметной стоимости при новом строительстве, реконструкции, ремонте, реставрации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, благоустройстве территорий в базисном уровне цен на 1 января 2006 г. установлен Инструкцией по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 03.12.2007 N 25 (далее - Инструкция N 25). Сметная стоимость строительства - это стоимость стройки в целом, отдельных объектов, видов работ и затрат, определенная в сметной документации на строительство объекта (п. 4 Инструкции N 25). Документом, подтверждающим сметную стоимость строительства индивидуального жилого дома, квартиры, является справка застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат на строительство.

Согласно п. 6 Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.1991 N 452 (далее - Положение N 452), жилые дома, строящиеся за счет внебюджетных средств и кредитов банков, могут приниматься в эксплуатацию без выполнения в полном объеме, в частности, подготовительных работ по:

- отделке стен и потолков (кроме штукатурки);

- внутренней отделке помещений (наклейка обоев, покраска, облицовка);

- покрытию полов (кроме дощатых);

- установке встроенной мебели;

- установке дверных блоков в межкомнатных перегородках;

- установке сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа);

- установке электрических плит.

Однако следует отметить, что данная норма не распространяется на отношения по приемке в эксплуатацию строящихся сельскохозяйственными организациями жилых домов (квартир) и жилых домов (части квартир в них) жилищно-строительных кооперативов для граждан, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (ч. 3 п. 6 Положения N 452).

Имущественный вычет на отделочные работы, осуществленные плательщиком самостоятельно, предоставляется в зависимости от того, предусматривается ли договором на строительство включение в сметную стоимость строительства отделочных работ.

В случае, если их включение в сметную стоимость строительства предусмотрено и плательщик отказывается от отделочных работ, наряду с документами, подтверждающими фактическую оплату товаров, работ, услуг по произведенным самостоятельно отделочным работам, ему следует представить справку от организации-застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости отказных работ. Плательщик будет иметь право на получение имущественного вычета, но только в пределах этой стоимости.


Пример. Плательщик состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных

условий. В 2010 году он построил квартиру, в сметную стоимость которой были

включены отделочные работы. От выполнения отделочных работ он отказался и

осуществил их самостоятельно.

Стоимость отказных работ в пределах сметной стоимости строительства

составила 15,0 млн.руб. согласно справке организации-застройщика.

Плательщиком были понесены фактические расходы на производство отделочных

работ в размере 19,0 млн.руб. В данном случае расходы на производство

отделочных работ будут признаваться фактически произведенными расходами на

строительство жилья в целях получения имущественного налогового вычета

только в размере 15,0 млн.руб.


Если же договором на строительство не предусмотрено включение в сметную стоимость строительства отделочных работ, то имущественный налоговый вычет на сумму стоимости таких работ, произведенных самостоятельно, не предоставляется.

При этом следует отметить, что приемка в эксплуатацию жилых домов (части квартир в них) жилищно-строительных кооперативов для граждан, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, без выполнения работ по внутренней отделке помещений с 1 января по 1 июля 2010 г. допускается только после письменного согласования такой приемки заказчиком или застройщиком (уполномоченным им лицом) с Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь (п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.07.2009 N 887 "О некоторых вопросах приемки объектов в эксплуатацию").

2. При предоставлении плательщику имущественного налогового вычета необходимо обратить внимание на виды взносов, осуществляемых им при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса. Данный вычет применяется только в пределах внесенных им паевых взносов - денежных средств, единовременно или периодически вносимых организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции, приобретения дома (при финансировании самой организацией застройщиков). Остальные виды взносов, вносимые членом организации застройщиков, не предназначены для финансирования строительства и приобретения жилья (п. 2 Положения об организациях застройщиков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 43 (далее - Положение N 43)).


Пример. Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в

улучшении жилищных условий, строит квартиру в составе ЖСК. Для получения

имущественного налогового вычета наряду с необходимыми документами им были

представлены документы на оплату паевых и членских взносов. Поскольку

исходя из норм Положения N 43 членские взносы не являются расходами на

строительство, а связаны с обеспечением деятельности ЖСК, имущественный

налоговый вычет по суммам, уплаченным в качестве членских взносов, не

предоставляется. Учитываются только суммы внесенных паевых взносов.


3. При строительстве и приобретении индивидуального жилья могут использоваться безвозмездные субсидии. Согласно п. 2 Положения о предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых безвозмездных субсидий на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2002 N 555, субсидия является формой государственной безвозмездной материальной поддержки, оказываемой гражданам для улучшения их жилищных условий. Субсидия предоставляется гражданам местными исполнительными и распорядительными органами для строительства или приобретения жилых помещений.

При этом одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, освобождаются от подоходного налога (подп. 1.27 ст. 163 НК). Такая субсидия не является расходом физического лица, и на суммы одноразовой безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилых помещений имущественный налоговый вычет не распространяется.

4. В соответствии с законодательством гражданами производится приватизация жилья. Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 16.04.1992 N 1593-XII "О приватизации жилищного фонда в Республике Беларусь" (далее - Закон N 1593-XII) под приватизацией жилищного фонда понимается приобретение в собственность занимаемых гражданами жилых помещений государственного жилищного фонда. Приватизация жилых помещений осуществляется по решению местных исполнительных и распорядительных органов, а также органов управления юридических лиц, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся жилые помещения (ст. 8 Закона N 1593-XII).

Приватизация жилищного фонда может осуществляться на возмездной, безвозмездной либо смешанной основе. Безвозмездная приватизация жилых помещений осуществляется путем наделения жилищной квотой в денежной форме граждан Республики Беларусь (ст. 10 Закона N 1593-XII). При этом право на денежную жилищную квоту удостоверяется именными приватизационными чеками "Жилье" (далее - чеки "Жилье") (ст. 11 Закона N 1593-XII).

Кроме того, при невозможности использования чеков "Жилье" частично или полностью при приватизации жилья они могут быть использованы:

- для уплаты паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе либо погашения кредита (ссуды), взятого на это строительство;

- для финансирования индивидуального или коллективного жилищного строительства, реконструкции одноквартирных, блокированных жилых домов, долевого участия в жилищном строительстве, при приобретении жилья путем его покупки, также для погашения задолженности по кредитам банков и ссудам юридических лиц, взятым и использованным на указанные цели (ст. 16 Закона N 1593-XII).

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, использует для приватизации жилья или для вышеназванных целей чеки "Жилье", то права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы индексации чеков "Жилье" он не имеет, так как в данном случае он не осуществляет расходы, связанные с приобретением либо строительством жилья.

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, несет расходы, связанные с приватизацией жилья, на общих основаниях, то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет предоставляется.


3.3.1.3.2. Размер вычета при погашении кредитов, займов,

израсходованных на новое строительство

либо приобретение индивидуального жилья


Имущественный вычет также предоставляется в размере расходов плательщика, направленных на погашение:

- кредитов банков Республики Беларусь и займов, полученных от белорусских организаций и (или) ИП, фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилья;

- процентов по этим кредитам и займам.

Проценты по просроченным кредитам и займам и просроченные проценты по ним в состав этих расходов не включаются (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Обязательным условием для предоставления вычета является то, что плательщик в установленном законодательством порядке должен состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на момент несения таких расходов или на момент заключения кредитного договора или договора займа.


Пример. Физическое лицо в январе 2010 г. начало строительство

квартиры. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий физическое лицо

состоит с 15 февраля 2010 г. Кредитный договор с банком Республики Беларусь

заключен в марте 2010 г.

На сумму расходов, произведенных до 15 февраля 2010 г., физическое

лицо не имеет права на вычет. На сумму расходов, произведенных после 15

февраля 2010 г., физическое лицо имеет право на вычет.


В отдельных случаях кредит на приобретение жилья учреждениями банка выдается только после заключения физическим лицом договора купли-продажи, а исполнительные и распорядительные органы снимают граждан с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий с момента заключения такого договора купли-продажи.

В этом случае физическое лицо будет иметь право на получение имущественного налогового вычета по суммам, направляемым на погашение кредитов (включая проценты по ним), при условии, что в договоре купли-продажи жилья будет зафиксировано, что часть стоимости приобретаемого жилья будет оплачена покупателем после подписания договора купли-продажи, а в заключенном с банком кредитном договоре будет указано, что кредит выдается для приобретения конкретного жилья, и будет содержаться ссылка на номер и дату договора купли-продажи жилья. При этом для получения вычета в размере расходов, направленных на погашение кредита банка, необходимо дополнительно представить договор купли-продажи жилья.


3.3.1.4. Вычет при приобретении жилья в общую собственность


Согласно ст. 246 ГК имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность) (ч. 4 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Следует отметить, что при общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение).


Пример. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят

супруг и супруга. Ими приобретена в общую долевую собственность квартира

стоимостью 200 млн.руб. Доля супруга составляет 40% в общей собственности,

доля супруги - 60% в общей собственности.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен супругу в

размере 80 млн.руб. (200 млн.руб. x 40%), супруге - 120 млн.руб.

(200 млн.руб. x 60%), то есть пропорционально их доле в общей долевой

собственности.


Кроме того, необходимо учитывать, что имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС). Соответственно право на вычет имеют оба супруга, в том числе они имеют право распределить вычет по договоренности, что и указывается в их письменном заявлении.


Пример. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоит

супруг, его супруга на учете нуждающихся не состоит. Супругами приобретена

квартира в общую совместную собственность за 100 млн.руб. Согласно их

письменному заявлению на приобретение квартиры супругом было потрачено 70

млн.руб.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен супругу в этом

размере.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница