Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница5/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

3.1.4. Если вычет превышает доход плательщика


Если причитающаяся плательщику сумма стандартных налоговых вычетов превышает налогооблагаемый доход плательщика, то эта сумма превышения стандартных налоговых вычетов над доходом на следующий месяц не переносится, не накапливается. Исходя из положений подп. 1.1, 1.2, 1.3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты применяются к доходу, приходящемуся к определенному месяцу. Статьей 164 НК перенос неиспользованных остатков стандартных налоговых вычетов не предусмотрен (в отличие от социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК).


Пример. В апреле 2010 г. по месту основной работы работнику начислен

налогооблагаемый доход в сумме 400000 руб. У работника имеются двое детей в

возрасте до 18 лет. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в

сумме 420000 руб., в том числе на самого работника 270000 руб. и на двоих

детей 150000 руб. (75000 руб. x 2). Ему будет предоставлен стандартный

налоговый вычет в размере начисленного дохода, а именно 400000 руб. Разница

превышения вычетов над доходом в сумме 20000 руб. (420000 руб. -

- 400000 руб.) на следующий месяц не переносится.


3.1.5. Если плательщик имеет право на несколько

стандартных вычетов


Стандартные налоговые вычеты в размере 270000, 75000 (150000), 380000 руб. могут быть одновременно предоставлены работнику. Статьей 164 НК не установлены ограничения в одновременном предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Причем стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику в определенной последовательности:

- стандартный налоговый вычет в размере 270000 руб. в месяц - при получении дохода в размере 1635000 руб.;

- стандартный налоговый вычет в размере 75000 (150000) руб. в месяц на каждого ребенка и (или) иждивенца в возрасте до 18 лет;

- стандартный налоговый вычет в размере 380000 руб. в месяц, предусмотренный для отдельных категорий плательщиков (Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов физическим лицам в 2010 году // Налоги Беларуси. - 2010. - N 7. - С. 56).


Пример. Работнику организации, принимавшему в 1986 - 1987 годах

участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, в январе

2010 г. по месту основной работы начислена заработная плата в сумме

1600000 руб. У него имеется трое детей в возрасте до 18 лет. Он имеет право

на следующие налоговые вычеты: 270000 руб. - как имеющий доход, не

превышающий 1635000 руб.; 450000 руб. (3 x 150000 руб.) - как имеющий

троих детей до 18 лет; 380000 руб. - как участник ликвидации последствий

катастрофы на ЧАЭС.

При определении налоговой базы стандартные налоговые вычеты

предоставляются ему в следующем порядке:

НБ = 1600000 - 270000 - 450000 - 380000 = 500000 руб.


3.2. Социальные налоговые вычеты


Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с:

1) обучением;

2) добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным страхованием медицинских расходов (ст. 165 НК).


3.2.1. Социальный налоговый вычет на обучение


3.2.1.1. Кто имеет право на вычет по расходам на обучение


Социальный налоговый вычет вправе применить:

- плательщики за свое обучение;

- плательщики за обучение лиц, состоящих в отношениях близкого родства;

- плательщики-опекуны (плательщики-попечители) за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (подп. 1.1 ст. 165 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги (подп. 2.1 ст. 153 НК).


Пример. Сестра оплачивает обучение родного брата. Она как

плательщик имеет право эти расходы по обучению брата предъявить в качестве

социального налогового вычета.


3.2.1.2. Размер вычета


Вычет предоставляется в сумме, уплаченной в течение календарного года плательщиком за свое обучение или за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста). Причем ограничение в размере предоставления социального вычета на обучение не установлено (ч. 1, 2 подп. 1.1 ст. 165, ст. 162 НК).


Пример. Плательщик в январе 2010 г. оплатил 2800000 руб. в календарном

году за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь при

получении первого высшего образования. В течение 2010 года он получил по

месту основной работы доход (заработную плату) в сумме 12000000 руб. Он

будет иметь право на социальный вычет в полной сумме, т.е. 2800000 руб.


3.2.1.3. Какие расходы принимаются для вычета


Для предоставления социального налогового вычета принимаются следующие виды расходов на обучение:

- суммы, уплаченные плательщиком за обучение;

- суммы расходов по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам).

Отметим, что белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (ст. 14 НК).


Пример. В январе 2010 г. физическое лицо получило от белорусской

организации заем для оплаты первого среднего специального образования в

учреждении образования Республики Беларусь. В феврале 2010 г. этим лицом

погашена основная сумма займа в размере 250000 руб., а также уплачены

проценты по этому займу в размере 30000 руб. Это лицо будет иметь право на

предоставление социального налогового вычета в сумме 280000 руб. (250000

руб. + 30000 руб.).


3.2.1.4. Категория учреждения образования


Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется, если обучение осуществляется в учреждении образования Республики Беларусь.

К учреждениям образования Республики Беларусь относятся учреждения образования, получившие специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности. При этом учреждения образования могут быть государственными и частными (ст. 15 Закона Республики Беларусь от 29.10.1991 N 1202-XII "Об образовании" (далее - Закон N 1202-XII)).

Социальный вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь, как при очной, так и при заочной форме обучения. При предоставлении вычета наниматель должен удостовериться, имеет ли учреждение образования лицензию и тем самым относится ли оно к учреждениям образования Республики Беларусь.


Пример. Работник обучается в Белорусском государственном университете

на заочной форме обучения. Он имеет право на социальный налоговый вычет.

Работник оплачивает обучение сына в Берлинском университете. Этот

плательщик не будет иметь право на вычет, так как данное учебное заведение

не относится к учреждениям образования Республики Беларусь.


Следует учесть, что социальному налоговому вычету подлежат суммы, направленные плательщиком только на получение:

- первого высшего образования;

- первого среднего специального образования;

- первого профессионально-технического образования.

Структура высшего образования включает в себя две ступени, в том числе магистратуру (ст. 32 Закона N 1202-XII). Соответственно расходы по оплате обучения в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь также подлежат вычету.


Пример. Плательщик получает первое высшее образование, обучаясь в

магистратуре учреждения образования Республики Беларусь. Он будет иметь

право на социальный налоговый вычет.


3.2.1.5. Кто предоставляет вычет


Вычет на обучение предоставляется плательщику налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК). Местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляется обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц (подп. 2.14 ст. 153 НК).


Примечание. Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, можно узнать

в гл. 9.


Социальный налоговый вычет может быть предоставлен плательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании календарного года только при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК).

Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного квартала места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный квартал (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).


3.2.1.6. Если вычет использован не полностью


Если в календарном году социальный налоговый вычет на обучение не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).


Пример. Работник организации в августе 2010 г. оплатил 4000000 руб. за

обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого

высшего образования. Исходя из полученного в течение августа - декабря

2010 г. дохода ему был предоставлен социальный налоговый вычет на обучение

в сумме 2150000 руб. Остаток неиспользованного вычета в сумме 1850000 руб.

(4000000 руб. - 2150000 руб.) переносится на следующий календарный год.


3.2.1.7. Документы, подтверждающие право на вычет


Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (при отсутствии основного места работы - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании календарного года налоговому органу) следующих документов:

- справки (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;

- копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства - при осуществлении расходов на обучение соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;

- документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним);

- копии кредитного договора - при получении кредитов банков Республики Беларусь на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

- копии договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 165 НК).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Обратите внимание! │

Документы, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг,│

погашение кредитов и займов, должны содержать информацию о фамилии,│

имени, отчестве плательщика (лица, обучение которого оплатил плательщик),│

сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае, если документы не│

содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя│

платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию│

(ч. 2 п. 3 ст. 165 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Кроме того, налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов и займов. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов и займов, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (п. 5 ст. 165 НК).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Обратите внимание! │

Социальный вычет на обучение предоставляется единожды по одной и той│

же сумме. На практике возникают случаи, когда на одну и ту же сумму│

средств, уплаченных за обучение ребенка, одним из супругов│

представляются по месту своей основной работы оригиналы документов, а│

другим супругом по месту своей основной работы представляется письменное│

подтверждение. Использование плательщиком права на социальный вычет во│

второй раз влечет ответственность, установленную законодательными актами│

за неуплату или неполную уплату подоходного налога │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница