Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница3/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

2.2.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения


Объектом налогообложения не признаются доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 НК. К ним, в частности, относятся доходы, полученные:

- в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);

- в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы).

Местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляется обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц (подп. 2.14 ст. 153 НК);

- в размере стоимости питания и проживания при направлении работника в командировку, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК);

- от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги (подп. 2.1 ст. 153 НК).


Пример. Иностранная гражданка направляет своему родному брату -

гражданину Республики Беларусь 30000000 руб. Такой доход будет

рассматриваться как доход, полученный от близкого родственника, и не будет

облагаться подоходным налогом.


Однако если доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то эти доходы облагаются в общеустановленном порядке.


Пример. Супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального

предпринимателя, заключил со своей супругой договор на оказание юридических

услуг. Полученное по этому договору вознаграждение будет являться доходом

и облагаться в общеустановленном порядке.


ГЛАВА 3

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ


Доходы физических лиц, облагаемые по ставкам 12%, 9%, а также 15%, в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты (п. 3 ст. 156 НК):

- стандартные налоговые вычеты (ст. 164 НК);

- социальные налоговые вычеты (ст. 165 НК);

- имущественные налоговые вычеты (ст. 166 НК);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 168 НК).

Причем при определении налоговой базы доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов последовательно.


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Обратите внимание! │

Налоговые вычеты не могут уменьшать доходы, на которые установлены│

налоговые ставки в фиксированных суммах (п. 4 ст. 156 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Рассмотрим порядок и условия применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.


3.1. Стандартные налоговые вычеты


Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов. Размер вычетов установлен в суммах 270000, 75000, 150000 и 380000 руб. (ст. 164 НК).


3.1.1. Виды стандартных налоговых вычетов


Условно стандартные вычеты можно разделить на две группы:

1) на плательщика;

2) на детей и (или) иждивенцев.


3.1.1.1. Вычеты на плательщика


Стандартные налоговые вычеты на плательщика предоставляются в размере 270000 руб. и 380000 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 270000 руб. применяется в том случае, если сумма дохода плательщика не превышает 1635000 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 164 НК).

Подпунктом 1.1 ст. 164 НК не конкретизировано, какой доход необходимо принимать для предоставления данного стандартного вычета. Согласно разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь для целей применения стандартного налогового вычета в размере 270000 руб. понимается доход, подлежащий налогообложению (Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов физическим лицам в 2010 году // Налоги Беларуси. - 2010. - N 7. - С. 52).


Пример. В марте 2010 г. работнику по месту основной работы начислена

заработная плата в размере 1350000 руб., а также выдана материальная помощь

в размере 500000 руб. (в пределах 150 базовых величин). Всего доход

составил 1850000 руб. Сумма материальной помощи освобождена от

налогообложения, поэтому доход, подлежащий налогообложению, составил

1350000 руб. (1850000 руб. - 500000 руб.). При определении налоговой базы

налоговый агент вправе применить стандартный налоговый вычет в размере

270000 руб. Исчисленный подоходный налог составит 129600 руб.

((1350000 руб. - 270000 руб.) x 12%).


Следует также отметить, что в отношении отнесения доходов к определенному месяцу установлены некоторые особенности:

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК);

- доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 ст. 175 НК).


Пример. Работнику в 2010 году по месту основной работы начислен доход:

- в январе: заработная плата в сумме 1200000 руб., премия за декабрь

2009 г. в размере 200000 руб. В отношении дохода за январь применяется

стандартный вычет в сумме 270000 руб., так как доход составил менее 1635000

руб. Налоговая база составит 1400000 руб. (1200000 руб. + 200000 руб.),

исчисленный подоходный налог - 135600 руб. ((1200000 руб. + 200000 руб. -

- 270000 руб.) x 12%);

- в феврале: заработная плата в размере 1450000 руб., пособие по

временной нетрудоспособности, в том числе за январь - 400000 руб., за

февраль - 150000 руб.

В результате этих начислений доход за январь необходимо пересчитать,

он составит 1800000 руб. (1200000 руб. + 200000 руб. + 400000 руб.). Так

как сумма дохода за январь превысила 1635000 руб., следует произвести

перерасчет подоходного налога с учетом удержанного подоходного налога за

январь. При пересчете сумма доначисленного подоходного налога составит

80400 руб. (1800000 руб. x 12% - 135600 руб.).

Доход за февраль составил 1600000 руб. (1450000 руб. + 150000 руб.),

исчисленный подоходный налог - 159600 руб. ((1600000 руб. - 270000 руб.) x

x 12%).


Стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется и в отношении доходов индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), не имеющих в течение отчетного квартала места основной работы (службы, учебы), при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном квартале 4905000 руб. Причем вычет применяется за отчетный квартал исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного периода (ч. 3 п. 3 ст. 164 НК).


Пример. Индивидуальным предпринимателем в I квартале 2010 г. получен

доход в сумме 7200000 руб. (выручка от реализации). НДС в сумме полученного

дохода составил 1200000 руб. Сумма профессионального налогового вычета

составила 2100000 руб. Сумма дохода для целей предоставления стандартного

налогового вычета составила 3900000 руб. (7200000 руб. - 1200000 руб. -

- 2100000 руб.). Так как исчисленный результат не превышает 4905000 руб.,

то индивидуальный предприниматель имеет право применить к доходам I

квартала 2010 г. стандартный налоговый вычет в размере 810000 руб. (т.е. по

270000 руб. за каждый месяц отчетного квартала).


Стандартный налоговый вычет в размере 380000 руб. в месяц применяется в отношении следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1 - 3.4 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 N 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (далее - Закон N 9-З);

- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 N 1594-XII "О ветеранах" (в редакции Закона Республики Беларусь от 12.07.2001) (далее - Закон N 1594-XII);

- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет (подп. 1.3 ст. 164 НК).

В случае, если плательщик относится к двум и более категориям, указанным в подп. 1.3 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 380000 руб. в месяц (абз. 3 п. 2 ст. 164 НК).


Пример. Работнику организации, являющемуся Героем Социалистического

Труда, а также принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по

ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, по месту основной работы в

феврале 2010 г. начислена заработная плата в сумме 1590000 руб. Исчисленный

с этого дохода подоходный налог составит 112800 руб. ((1590000 руб. -

- 270000 руб. - 380000 руб.) x 12%).


3.1.1.2. Вычеты на детей и (или) иждивенцев


Стандартный налоговый вычет на детей и иждивенцев предоставляется плательщикам, имеющим детей и (или) иждивенцев:

- обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав);

- вдовам (вдовцам);

- одиноким родителям;

- опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец (в том числе родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемным родителям);

- супругу (супруге), а при его (ее) отсутствии - физическому лицу, в установленном порядке признанному родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов (подп. 1.2 ст. 164 НК).

Иждивенцами для целей предоставления вычета признаются:

- несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС), не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, - для их родителей;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет в размере 75000 руб. в месяц предоставляется плательщикам на каждого имеющегося у плательщика на содержании:

1) ребенка до 18 лет;

2) иждивенца.


Пример. Работник организации, имеющий на содержании двоих детей в

возрасте до 18 лет, а также супругу, находящуюся в отпуске по уходу за

ребенком до достижения им возраста 3 лет, имеет право на предоставление

по месту основной работы вычета в размере 225000 руб. (75000 руб. x 2 (на

двоих детей) + 75000 руб. (на иждивенца)).


Пример. Работник имеет ребенка в возврате 20 лет, который получает

первое высшее образование при дневной форме обучения в учреждении

образования г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового

вычета на иждивенца в размере 75000 руб. по месту основной работы.


Стандартный налоговый вычет в размере 150000 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) иждивенца предоставляется:

1) вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Одинокими родителями признаются:

- мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);

- родитель, если второй родитель ребенка умер (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК).


Пример. Работница организации, не состоящая в браке, имеет

несовершеннолетнего ребенка. Муж работницы и отец этого ребенка умер. По

месту основной работы (по иному месту получения дохода в случае отсутствия

места основной работы) работница имеет право на получение стандартного

налогового вычета в размере 150000 руб. как одинокий родитель;


2) родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК).


Пример. Работнику организации, имеющему троих детей в возрасте до 18

лет, налоговый агент может предоставить стандартный вычет в сумме

450000 руб. в месяц (150000 руб. x 3).


Вычет вдовам (вдовцам), одиноким родителям не предоставляется, если эти лица вступили в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в таком размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения (ч. 6 подп. 1.2 ст. 164 НК).


Пример. Вдовец, имеющий сына 12 лет, в марте 2010 г. вступил в брак.

Ребенок был усыновлен супругой. Начиная с апреля 2010 г. он будет иметь

право на предоставление ему по месту основной работы стандартного

налогового вычета в размере 75000 руб. В случае расторжения брака он также

будет иметь право на вычет в размере 75000 руб., так как ребенок усыновлен.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница