Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница2/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

ГЛАВА 2

ДОХОДЫ


2.1. Что признается доходами


Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 34 НК).

Выгода физического лица, являющаяся его доходом для целей подоходного налога, определяется на основании норм гл. 16 НК.


2.2. Классификация доходов


Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:

1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 153 НК);

2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК).

При этом доходы, являющиеся объектом налогообложения, подразделяются на:

- доходы от источников в Республике Беларусь;

- доходы от источников за пределами Республики Беларусь.


Доходы

Признаваемые
объектом
налогообложения


Доходы от источников в Республике
Беларусь


Доходы от источников за пределами
Республики Беларусь


Не признаваемые объектом налогообложения


Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 161, п. 1 ст. 163 НК).


2.2.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения


Как было сказано выше, доходы физических лиц, признаваемые объектом налогообложения, могут быть получены:

- от источников в Республике Беларусь;

- от источников за пределами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).

Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 154 НК и ст. 155 НК.


Доходы

от источников

в Республике Беларусь

за пределами
Республики Беларусь


Основание

Дивиденды

подп. 1.1 ст. 154 НК

абз. 2 ст. 155 НК

Проценты

Страховое возмещение и (или)
обеспечение при наступлении
страхового случая


подп. 1.2 ст. 154 НК

абз. 3 ст. 155 НК

Доходы от использования
объектов интеллектуальной
собственности


подп. 1.3 ст. 154 НК

абз. 4 ст. 155 НК

Доходы от сдачи в аренду
(финансовую аренду (лизинг))
или от иного использования
имущества


подп. 1.4 ст. 154 НК

абз. 5 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения
недвижимого имущества, в том
числе предприятия как
имущественного комплекса (его
части)


подп. 1.5.1 ст. 154 НК

абз. 7 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения акций или
иных ценных бумаг, долей
учредителей (участников) в
уставном фонде, паев в
имуществе иностранных
организаций либо их части


подп. 1.5.2 ст. 154 НК

абз. 8 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения акций или
иных ценных бумаг, долей
учредителей (участников) в
уставном фонде, паев в
имуществе белорусских
организаций либо их части


подп. 1.5.3 ст. 154 НК

-

Доходы от отчуждения прав
требования


подп. 1.5.4 ст. 154 НК

абз. 9 ст. 155 НК

Доходы от отчуждения иного
имущества


подп. 1.5.5 ст. 154 НК

абз. 10 ст. 155 НК

Вознаграждение за выполнение
трудовых или иных
обязанностей, включая денежные
вознаграждения и надбавки за
особые условия работы
(службы), выполненную работу,
оказанную услугу, совершение
действия (бездействие)


подп. 1.6 ст. 154 НК

абз. 11 ст. 155 НК

Пенсии, пособия, стипендии и
иные аналогичные выплаты


подп. 1.7 ст. 154 НК

абз. 12 ст. 155 НК

Доходы, полученные от
использования любых
транспортных средств, а также
штрафы и иные санкции за
простой (задержку) таких
транспортных средств в пунктах
погрузки (выгрузки)


подп. 1.8 ст. 154 НК

абз. 13 ст. 155 НК

Доходы, полученные от
использования трубопроводов,
линий электропередачи,
объектов электросвязи и иных
средств связи, включая
компьютерные сети


подп. 1.9 ст. 154 НК

-

Суммы, полученные в качестве
компенсации (возмещения)
морального вреда


подп. 1.10 ст. 154 НК

абз. 14 ст. 155 НК

Иные доходы

подп. 1.11 ст. 154 НК

абз. 15 ст. 155 НК


Однако следует отметить, что п. 2 ст. 154 НК определены доходы физических лиц, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Положение вышеназванного пункта НК применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается Республика Беларусь. Статьей 32 НК определено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что если товар поставлялся из-за пределов Республики Беларусь в соответствии с вышеназванными условиями, то доходы, полученные физическом лицом в результате этой операции, не являются доходами от источников в Республике Беларусь.

Для целей обложения подоходным налогом необходимо определить статус физического лица, получившего доход: является налоговым резидентом Республики Беларусь или не является налоговым резидентом Республики Беларусь. Согласно п. 1 ст. 153 НК для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь. Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - только от источников в Республике Беларусь.


Пример. Российский предприниматель, не являющийся налоговым резидентом

Республики Беларусь, по договору с белорусским предпринимателем ввозит с

территории Российской Федерации товары в Республику Беларусь. Доход

российского предпринимателя не относится к доходам, полученным от

источников в Республике Беларусь. Так как российский предприниматель не

является налоговым резидентом Республики Беларусь, доход, полученный от

этой сделки, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом.


2.2.1.1. Доходы, освобождаемые от подоходного налога


Доходы физических лиц, освобождаемые от подоходного налога, установлены ст. 161, п. 1 ст. 163 НК, а также другими законодательными актами, в частности Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 N 143 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее - Указ N 143), Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 116 "О дополнительных мерах государственной поддержки отдельных видов спорта" (далее - Указ N 116).

К этим доходам, в частности, относятся:

- доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от операций с ценными бумагами, доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее пяти лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения (подп. 2.3 Указа N 143);

- выплачиваемые спортивными организациями спортсменам (спортсменам-инструкторам, спортсменам-стажерам) и тренерам спортивных организаций, специализированных учебно-спортивных учреждений вознаграждения (призы) за участие в спортивных соревнованиях в размере до 100% их годовой заработной платы по основному месту работы, а также доплаты на питание сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований (п. 6 Указа N 116);

- доходы глав, персонала дипломатических представительств иностранных государств, имеющих дипломатический ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической службой этих физических лиц (подп. 1.1 ст. 161 НК);

- консульских должностных лиц и консульских служащих консульских учреждений иностранных государств, а также членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, не связанных со службой указанных физических лиц в таких консульских учреждениях (подп. 1.4 ст. 161 НК);

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (подп. 1.1 ст. 163 НК);

- пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 163 НК);

- алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством (подп. 1.5 ст. 163 НК);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в том числе пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в том числе пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.

К пенсионерам относятся физические лица, получающие пенсии в случаях, предусмотренных законодательством (подп. 1.8 ст. 163 НК);

- доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в том числе: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп. 1.18 ст. 163 НК);

- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в том числе проведении операций, в пределах до тысячи базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 ст. 163 НК);

- доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества (подп. 1.25 ст. 163 НК);

- доходы, получаемые из средств иностранной безвозмездной помощи (в том числе получаемые детьми и сопровождающими их лицами в связи с оздоровлением детей за рубежом) или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 1.42 ст. 163 НК);

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.26 ст. 163 НК);

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:

организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных данным подпунктом (подп. 1.19 ст. 163 НК).

Следует обратить внимание, что если физическими лицами получены в течение календарного года доходы, перечисленные в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающий размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, то сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом или налоговым органом на основании представляемой плательщиком налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 163, ч. 2 подп. 1.4 ст. 180 НК).

Рассмотрим порядок освобождения от налогообложения доходов, перечисленных в п. 1 ст. 163 НК, на примере выплат, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, а именно в виде материальной помощи (подп. 1.19 ст. 163 НК).


Пример. Организацией, являющейся местом основной работы, выделена в

феврале 2010 г. работнику материальная помощь для оплаты отдыха в сумме

550000 руб. Эта помощь, полученная работником, не облагается подоходным

налогом. Также не будут облагаться все иные выплаты, не связанные с

выполнением трудовых и иных обязанностей и полученные этим плательщиком в

календарном году от этой организации в пределах 150 базовых величин

(5250000 руб. (150 x 35000 руб.)).


Пример. Организацией, являющейся основным местом работы, в январе 2010

г. выдана работнику материальная помощь в сумме 2000000 руб., в феврале

2010 г. оплачена стоимость путевки в санаторий в сумме 3500000 руб. Сумма

выплат, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, превысила 150

базовых величин. Сумма превышения составила 250000 руб. (150 x 35000 руб. -

- (2000000 руб. + 3500000 руб.)), которая подлежит обложению подоходным

налогом налоговым агентом.


Причем если работник уволился из одной организации, являющейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, также являющуюся местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 150 базовых величин от каждого источника выплаты.


Пример. Работнику выплачена в январе 2010 г. материальная помощь в

одной организации (по месту основной работы) в сумме 2800000 руб. В марте

этого года работник устроился на другое место основной работы. В апреле

2010 г. в этой организации выплачена помощь в размере 3000000 руб. Доход

работника не будет подлежать налогообложению, так как выплачены в каждой

организации в пределах 150 базовых величин (5250000 руб. (150 x

x 35000 руб.)).


Пример. Организацией в апреле 2010 г. выделена работнику - внешнему

совместителю материальная помощь в сумме 250000 руб. Этот доход работника,

а также другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных

обязанностей, не облагаются подоходным налогом в пределах 10 базовых

величин (350000 руб. (10 x 35000 руб.)).

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница