Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен




НазваниеПрактическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен
страница14/45
Дата13.11.2012
Размер5.67 Mb.
ТипДокументы
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   45

4.3.2. Налогообложение страховых взносов (страховых премий)


Как правило, суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы по подоходному налогу.

Однако исходя из норм подп. 2.1 ст. 153 НК не являются объектом налогообложения суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК). Отношениями свойства считаются отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга (ст. 61 КоБС).

Также не учитываются при налогообложении суммы страховых взносов (страховых премий) по следующим договорам.

1. По договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, оплаченных за счет средств нанимателей при направлении работника в командировку за границу (подп. 1.3 ст. 158 НК).


Пример. Организация при направлении работника в зарубежную

командировку заключила со страховой компанией договор добровольного

страхования этого работника от несчастных случаев и болезней на время

поездки за границу и уплатила страховой взнос. Договор страхования заключен

в связи с необходимостью иметь страховой полис по указанному виду

страхования при получении в посольстве визы. В данном случае сумма

страховых взносов не включается в налоговую базу.


2. По договорам обязательного страхования нанимателями своих работников (ч. 1 п. 2 ст. 158 НК).


Пример. Организацией за своих работников перечислены страховые взносы

по договору обязательного страхования от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний. В данном случае суммы страховых взносов не

включаются в налоговую базу.


Порядок налогообложения страховых взносов (страховых премий) зависит от того, кто является источником выплат этих доходов.

Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению у источников выплаты таких взносов (премий) (ч. 2 п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится налоговыми агентами, являющимися источниками выплаты таких доходов, по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК, в порядке, предусмотренном ст. 174 и 175 НК.


Примечание. Подробнее об обязанностях налоговых агентов можно узнать в

гл. 9.


Пример. Организация заключила договоры добровольного страхования

медицинских расходов в пользу своих работников и перечислила в мае 2010 г.

за счет собственных средств страховые взносы. Такие суммы взносов подлежат

включению в налоговую базу работников.


Однако следует отметить, что налогообложение таких доходов может производиться с учетом льгот, предусмотренных подп. 1.19 и 1.26 ст. 163 НК. То есть суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков нанимателями, являющимися местом их основной работы, можно отнести к доходам, не являющимся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение календарного года в совокупности с другими аналогичными доходами. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за плательщиков иными организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися местом их основной работы, освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение календарного года в совокупности с другими аналогичными доходами, а профсоюзными организациями - в пределах 30 базовых величин в течение календарного года в совокупности с другими аналогичными доходами. В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Если суммы страховых взносов (страховых премий) внесены за плательщиков иными физическими лицами, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 п. 2 ст. 158 НК). Их налогообложение производится по ставке 12%, установленной п. 1 ст. 173 НК.


Примечание. Подробнее об уплате налога плательщиками можно узнать в

гл. 8.


Пример. Гражданка заключила договор добровольного страхования в пользу

своего племянника и произвела уплату страховых взносов. Сумма страховых

взносов подлежит включению в налоговую базу племянника. По суммам страховых

взносов племяннику необходимо по окончании календарного года представить в

налоговый орган по месту его жительства налоговую декларацию, где ему будет

исчислен налог и предъявлена его сумма к уплате.


Следует напомнить, что плательщики, которые самостоятельно несут расходы по уплате страховых взносов, имеют право по отдельным видам договоров страхования на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 165 НК. К этим видам относятся договоры:

- добровольного страхования жизни, заключенные на срок не менее 5 лет;

- добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенные на срок не менее 5 лет;

- добровольного страхования медицинских расходов.


Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета

можно узнать в подразд. 3.2.2.


4.4. Особенности определения налоговой базы, исчисления

и уплаты налога по доходам, полученным в виде дивидендов


К доходам, являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся:

- дивиденды, полученные от белорусской организации (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов) (подп. 1.1 ст. 154 НК);

- дивиденды, полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 2 ст. 155 НК).

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).

При этом не признаются дивидендами:

- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) (п. 2 ст. 35 НК).

Сумма подоходного налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений ст. 159 НК.


4.4.1. Налогообложение дивидендов,

полученных от белорусской организации


Если источником выплаты дивидендов является белорусская организация (независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов), то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 НК (абз. 3 ст. 159 НК). При этом белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК).

Согласно п. 4 ст. 141 НК датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:


НБ = К x (ДН - ДП),


где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значения показателя ДН.

Налоговая ставка в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена п. 1 ст. 173 НК в размере 12%. А для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1, 3 и 4 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).


Пример. Организацией в соответствии с порядком распределения прибыли

между ее участниками, установленным учредительными документами, в апреле

2010 г. принято решение о начислении и выплате дивидендов участникам по

итогам 2009 года.

Участнику организации, которая является для него основным местом

работы, начислены дивиденды в размере 500000 руб.

Общая сумма чистой прибыли организации, подлежащей распределению между

участниками пропорционально их долям в уставном фонде, составляет 20000000

руб., в том числе дивиденды, полученные организацией в 2009 году от участия

в капитале другой организации, в размере 7000000 руб.

На дату начисления дивидендов организация должна определить налоговую

базу и исчислить подоходный налог.

К = 500000 / 20000000 = 0,025;

ДН = 20000000 руб.;

ДП = 7000000 руб.;

НБ = 0,025 x (20000000 - 7000000) = 325000 руб.

То есть налоговая база для исчисления подоходного налога с дивидендов,

причитающихся работнику, составит 325000 руб.

Сумма подоходного налога составит 6600 руб. ((325000 руб. - 270000

руб.) x 12%).

При начислении в последующем суммы заработной платы за апрель 2010

г. подоходный налог следует пересчитать.

Если заработная плата за апрель 2010 г. составит 1200000 руб., то

сумма подоходного налога составит 144000 руб. ((1200000 + 325000 -

- 270000) x 12% - 6600).


Организация, являющаяся источником выплаты доходов плательщику, признается налоговым агентом, на которого согласно ст. 23 НК возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога.

Так, организация обязана:

- удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате;

- перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8, 9 ст. 175 НК).


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

Обратите внимание! │

При налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь│

плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь,│

для освобождения от уплаты налога, налогообложения по пониженным│

налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в│

соответствии с действующим для Республики Беларусь международным│

договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик│

представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту│

постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом│

иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий│

в течение соответствующего налогового периода (или его части)│

международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения в│

порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам│

Республики Беларусь (п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен гл. 6│

Инструкции N 9 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения

статуса резидента иностранного государства можно узнать в разд. 11.3.


Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики

Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация /

Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь

заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень

стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании

двойного налогообложения.


Примечание. Подробнее об обязанностях налоговых агентов можно узнать в

гл. 9.

1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   ...   45

Похожие:

Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 марта 2006 года Л. В. Щур-труханович, Д. Л. Щур
Л. В. Щур-Труханович, главный редактор журнала "Кадры предприятия", консультант по вопросам трудового права и экономики труда
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconНаучно-практическое пособие материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 сентября 2010 года
Поволжского (г. Саратов) юридического института (филиала) гоу впо "Российская правовая академия" Министерства юстиции Российской...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие: "Управление диссертационным советом"
Издательский Дом инфра-м подготовил и издал практическое пособие для председателей и ученых секретарей диссертационных советов
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие 2 удк 025. 4 Ббк 78. 37
В сравнении с публикацией уроков «Школы индексирования» в журнале «Библиотека» (2004-2005) материал существенно
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconПрактическое пособие Москва удк 159. 98 Ббк 88. 5 К89
К89 Культура делового общения: Практическое пособие. — 6-е изд., перераб и доп. М.: Ось-89, 2002. 320 с.: ил
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconБиолокация телохранитель человека (практическое пособие)
Практическое пособие знакомит читателя с вопросами влияния различных излучений окружающей среды и домашнего быта на организм человека...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для студентов II курса всех специальностей Омск-2011
Учебно-практическое пособие предназначено для студентов II курса всех специальностей, изучающих учебную дисциплину «Иностранный язык»....
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен icon«Горячая линия» по транспортному налогу
У владельцев авто осталось несколько дней до последнего дня уплаты транспортного налога. После 30 апреля налогоплательщикам вдобавок...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Практическое пособие по подоходному налогу материал подготовлен iconУчебно-практическое пособие для III курса направление подготовки
Учебно-практическое пособие предназначено для самостоятельной работы студентов очного и заочного обучения для специальности 080100...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница