Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет»




Скачать 407.15 Kb.
НазваниеАвтореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет»
страница1/4
Дата21.10.2012
Размер407.15 Kb.
ТипАвтореферат диссертации
  1   2   3   4
Учреждение образования

«Белорусский государственный экономический университет»


УДК 656.2.033.92


Кушнеров

Дмитрий Николаевич


Консолидированное налогообложение

крупных интегрированных структур

(на примере Белорусской железной дороги)


Автореферат диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит


Минск, 2012

Работа выполнена в УО «Белорусский государственный экономический университет»


Научный руководитель

Киреева Елена Федоровна, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра налогов и налогообложения







Официальные оппоненты:

Шмарловская Галина Александровна, доктор экономических наук, профессор, декан факультета, УО «Белорусский государственный экономический университет», факультет международных экономических отношений










Тарарышкина Любовь Ивановна, кандидат экономических наук, доцент, начальник отдела, Министерство финансов Республики Беларусь, отдел платежей от внешнеэкономической деятельности и международных налоговых соглашений Главного управления налоговой политики и доходов бюджета







Оппонирующая организация

Институт экономики Национальной академии наук Республики Беларусь



Защита состоится 26 сентября 2012 г. в 14.30 на заседании совета по защите диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. 407
(1-й учеб. корпус), тел. 209-79-56.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский государственный экономический университет».


Автореферат разослан 12 июля 2012 г.



Ученый секретарь

совета по защите диссертации


Сошникова Л.А.

введение


В современном мире определяющую роль в функционировании экономических систем, повышении эффективности производства, обеспечении устойчивого экономического роста играют крупные хозяйственные структуры. Среди множества сложных систем наибольшее распространение получили крупные интегрированные структуры, ориентированные на финансово-промышленную деятельность. Такие структуры, способствуя решению ряда фундаментальных проблем экономики, представляют собой особую категорию плательщиков налогов, для которой многие страны разрабатывают специальные налоговые механизмы, наиболее распространенным из них является введение режима консолидированного налогообложения. Несмотря на очевидные преимущества налоговой консолидации для плательщиков и государства и наличие обширного материала по данной проблематике за рубежом, в нашей стране отсутствуют исследования, в которых крупные интегрированные структуры рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков налогов, что и определило выбор темы исследования.

В научных разработках таких авторов, как М.А. Базилевич, С.О. Бондарева, А.В. Брызгалин Л.А. Величко, С.С. Глазова, А.Л. Жук, Е.Ф. Киреева, М.В. Мяс­никович, Н.В. Пархоменко, В.П. Прохоренко, Д.М. Смирнов, В.В. Судник, В.А. Цветков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина, Ю.И. Юшко и ряда других, использованных в качестве основы для данного исследования, изучаются проблемы функционирования крупных интегрированных структур без выделения их в особую категорию плательщиков налогов, либо исследуются отдельные аспекты консолидированного налогообложения на примере субъектов хозяйствования. Признавая важность разработок указанных авторов и ценность полученных ими результатов, необходимо отметить, что до настоящего времени в Республике Беларусь отсутствуют исследования, в которых организации железнодорожного транспорта рассматриваются в качестве консолидированного плательщика налогов. Учитывая роль и значение железнодорожного транспорта в экономике нашей страны, а также наличие всех предпосылок для отнесения его к категории консолидированных плательщиков налогов (теснейшие внутренние связи, технологическая взаимоувязка, единство цели и стратегии), исследование данной проблематики является весьма актуальным. Все это вызывает необходимость разработки конкретного практического инструментария по адаптации механизма консолидированного налогообложения в рамках конкретной крупной интегрированной структуры, позволяющего планировать финансовые результаты на уровне консолидированного плательщика, а также механизма, дающего возможность управлять налоговыми потоками этого крупного налогоплательщика.

Общая характеристика работы


Связь работы с крупными научными программами (проектами) и темами. Тема диссертации соответствует основным направлениям фундаментальных и прикладных исследований в области налогообложения. Работа выполнялась в соответствии с планом научных исследований, проводимых УО «Бе­ло­рус­ский государственный университет транспорта» в рамках государственной комплекс­ной программы научных исследований (ГКПНИ) «Экономика и общество» по теме «Разработка теоретико-методологических основ формирования и функционирования эффективных логистических систем доставки грузов в условиях со­циально ориентированной экономики Беларуси» (№ ГР 20063119, 2006—2010), а также в рамках выполнения научно-исследовательских работ «Исследование источников формирования финансовых ресурсов Белорусской железной дороги и моделирование конечных результатов в зависимости от определяющих факторов. Формирование финансовой модели дороги при разных вариантах ее функционирования» (№ ГР 20021774, 2002—2003), «Исследование финансовых потоков на Белорусской железной дороге и разработка методического обеспечения по их оптимизации» (№ ГР 20032645, 2003—2004), «Разработка инструкции по учету и контролю доходов от перевозок грузов и пассажиров, оказываемых услуг и расчетов по ним на дороге» (№ ГР 20043745, 2004—2005), «Исследование и анализ структуры платежного баланса Белорусской железной дороги и разработка финансовой модели ее работы» (№ ГР 20053483, 2005—2007).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретико-методологических основ введения в Республике Беларусь института консолидированных плательщиков налогов для крупных интегрированных структур и разработка практических рекомендаций по адаптации данного механизма на железнодорожном транспорте.

Для достижения указанной цели поставлены и решены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты налогообложения крупных высокоинтегрированных структур и выработать методические подходы по внедрению в Республике Беларусь института консолидированных плательщиков налогов в целях повышения эффективности отечественной налоговой системы;

- выработать на примере железнодорожного транспорта методические подходы к планированию финансовых результатов деятельности консолидированного налогоплательщика;

- разработать для Белорусской железной дороги механизм налоговой консолидации и методику консолидированного налогообложения для создания условий по переходу железной дороги на консолидированное налогообложение;

- разработать методику налогового бюджетирования у консолидированных плательщиков и практические рекомендации по адаптации данного механизма на железнодорожном транспорте для управления его налоговыми потоками.

Отсутствие в Республике Беларусь научных исследований по разработке механизма консолидированного налогообложения, рассматривающих крупные интегрированные структуры как консолидированного плательщика налогов, обусловило выбор объекта и предмета исследования. Объектом диссертационного исследования является фискальная составляющая взаимоотношений интегрированных структур с государством, предметом — консолидированное налогообложение крупных интегрированных структур.

Положения, выносимые на защиту.

1. Теоретические аспекты и методические подходы, необходимые для введения в Республике Беларусь института консолидированных плательщиков налогов. Теоретические аспекты включают: обоснование целесообразности введения в Республике Беларусь института консолидированных плательщиков налогов; авторскую трактовку термина «консолидированный плательщик налогов» (высокоинтегрированная структура, в которой каждый входящий в ее состав субъект оказывает влияние на общий результат деятельности; при этом данная структура является самостоятельным плательщиком налогов исходя из совокупных доходов). Методические подходы представлены механизмом налоговой консолидации, адаптированным для внедрения в Республике Беларусь. Сущность механизма налоговой консолидации заключается в следующем: высокоинтегрированная структура признается консолидированным плательщиком налогов, определяется круг организаций, имеющих право на включение в его состав, а также обязательные условия, необходимые для выполнения всеми предполагаемыми участниками группы до объединения; консолидированный плательщик является единственным плательщиком налогов, исчисленных из совокупных доходов высокоинтегрированной структуры; финансовые результаты деятельности определяются только на уровне консолидированного плательщика, при этом прибыли одних участников группы суммируются с убытками других участников (прибыли и убытки должны быть получены в период нахождения организаций в составе консолидированного плательщика); финансовые взаимоотношения участников группы, перемещение товаров (работ, услуг) внутри консолидированного плательщика не признаются объектами налогообложения для налогов на добавленную стоимость и прибыль; представление декларации и уплата налогов, исчисленных по результатам деятельности группы в целом, осуществляется исключительно консолидированным плательщиком. Все предлагаемые аспекты и подходы разработаны и адаптированы для Республики Беларусь впервые, они учитывают появление новых экономических форм хозяйствования и создают теоретическую базу для успешного введения в стране института консолидированных плательщиков налогов. Это позволит повысить эффективность налоговой системы за счет ее упрощения и сокращения процедур налогового администрирования для высокоинтегрированных структур, уменьшения количества налоговых деклараций, упрощения налогового контроля со стороны государственных органов.

2. Методические подходы к планированию на железной дороге финансовых результатов деятельности консолидированных плательщиков, включающие: методику определения расходов железной дороги по единичной перевозке грузов с использованием поправочных коэффициентов (данный коэффициент показывает, на сколько расходы по перевозке конкретного груза в соответствующем типе вагона отличаются от средней себестоимости перевозок по железной дороге), учитывающую особенности перевозки конкретных грузов в соответствующем типе подвижного состава и виде сообщения; усовершенствованную финансовую модель формирования прибыли железной дороги, в которой в качестве факторов первого порядка, влияющих на конечный финансовый результат, рассматриваются род перевозимого груза, тип используемого подвижного состава, вид сообщения, в котором осуществляется перевозка. Разработанные методические подходы в отличие от применяемых на железной дороге позволяют при планировании финансовых результатов учитывать структуру грузо- и пассажиропотока, а также вид сообщения, в котором осуществляется перевозка, дают возможность экономить финансовые ресурсы дороги, не отвлекая излишние суммы на авансовые платежи по налогу на прибыль.

3. Методика консолидированного налогообложения для Белорусской железной дороги. Разработанная методика базируется на механизме налоговой консолидации, который устанавливает централизацию расчета и уплаты налогов на добавленную стоимость и на прибыль на уровне объединения в целом, составление одной (единой) налоговой декларации по каждому из налогов и их представление в налоговые органы осуществляется только Управлением Белорусской железной дороги (далее — Управление дороги). Методика консолидированного налогообложения предусматривает передачу всеми структурными единицами объединения в Управление дороги информации о доходах, расходах, налоговых вычетах и льготах, иной информации, необходимой для определения налоговой базы и сумм налогов. Предлагаемая методика в отличие от действующего на железной дороге порядка вовлекает в сферу централизованного исчисления и уплаты налогов все организации объединения, а также все объекты налогообложения, что создает условия для перехода железной дороги на консолидированное налогообложение, оптимизирует ее финансовые потоки, упрощает расчет налоговых вычетов по НДС, сокращает число процедур налогового администрирования.

4. Методика налогового бюджетирования на Белорусской железной дороге в условиях консолидированного налогообложения, основанная на расширенной системе принципов (дополненной принципом доминирования налогов, по которым допускается консолидация) и разработанных автором этапах ее осуществления. Практические рекомендации по адаптации данной методики позволили разработать налоговую структуру железной дороги (в качестве центров ответственности определены подразделения, являющиеся плательщиками налогов), установить регламент бюджетирования (определен срок, на который составляется налоговый бюджет, разработана схема документооборота, определены периодичность пересмотра бюджета и порядок внесения в него корректировок), разработать трехуровневую систему взаимосвязанных налоговых бюджетов (единичный — сводный — консолидированный). В отличие от действующего на железной дороге порядка налогового планирования налоговое бюджетирование обеспечивает консолидированный подход к финансовым потокам всех подразделений объединения «Белорусская железная дорога» и учитывает иерархию их взаимоотношений. Применение данной методики позволяет управлять налоговыми потоками на уровне консолидированного налогоплательщика, формировать полномочному представителю консолидированного плательщика налоговые декларации по налогам на добавленную стоимость и на прибыль, производить их уплату, а также приведет к снижению трансакционных налоговых издержек железной дороги.

Личный вклад соискателя. Диссертация является самостоятельным законченным научным исследованием по проблемам налогообложения крупных структур, имеющих высокую степень интеграции. Содержащиеся в диссертации и выносимые на защиту положения разработаны соискателем лично, имеют научную новизну, практическую, экономическую и социальную значимость.

Апробация результатов диссертации. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных и республиканской научно-практических конференциях: «Налоги 2000. Оптимизация налогообложения предприятий (фирм) Республики Беларусь» (Минск, 1999), «Социально-экономические приоритеты развития региональной экономики» (Гомель, 2001), «Проблемы безопасности на транспорте» (Гомель, 2002, 2005, 2010), «Проблемы управления экономическим потенциалом экологодестабилизированного региона» (Гомель, 2002), «Государственное регулирование экономики и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования» (Минск, 2009), «Механизмы устойчивого развития инновационных социально-экономических систем» (Бобруйск, 2010), «Научный потенциал молодежи — будущему Беларуси» (Пинск, 2010), «Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость» (Минск, 2010—2012), «TRANS-MECH-ART-CHEM» (Москва, 2010), «Теоретико-методологические и прикладные аспекты государственного управления» (Минск, 2010), «Устойчивое развитие экономики: состояние, проблемы, перспективы» (Пинск, 2011).

Опубликованность результатов диссертации. По теме диссертации опубликовано 34 научные работы, в том числе 1 монография (в соавторстве), 6 статей в научных рецензируемых журналах (общий объем — 3,8 авторского листа), 17 — в материалах конференций, 10 иных публикаций.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, общей характеристики работы, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 219 наименований (17 страниц), и приложений. Работа изложена на 206 страницах. Объем, занимаемый 10 рисунками, 19 таблицами, 16 приложениями, составляет 83 страницы.

  1   2   3   4

Похожие:

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconАвтореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 05 экономика и управление народным хозяйством Минск,
...
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconАвтореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата исторических наук по специальности 07. 00. 09 историография, источниковедение и методы исторического
Козляков Владимир Егорович, доктор исторических наук, доцент, профессор кафедры истории Беларуси и политологии Учреждения образования...
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconМаркетинг инновационно-ориентированных регионов
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconАвтореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата филологических наук
Работа выполнена на кафедре телевидения и радиовещания факультета журналистики Московского государственного университета им. М. В....
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconАвтореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата медицинских наук по специальности 14. 00. 14 онкология Минск, 2008 Работа выполнена в Государственном учреждении «Республиканский научно-практический центр онкологии и медицинской радиологии им.
«республиканский научно-практический центр онкологии и медицинской радиологии им. Н. Н. Александрова»
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconРабочая программа дисциплины специальность 08. 00. 10 «Финансы, денежное обращение и кредит»
Рабочая программа дисциплины по специальности 08. 00. 10 «Финансы, денежное обращение и кредит» (Финансы хозяйствующих субъектов)....
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconТомография плазменно-пылевых структур
Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата физико-математических наук
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconИ. Г. Создание и использование школьной медиатеки на основе распределенного информационного ресурса
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата педагогических наук
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconРабочая программа дисциплины специальность 08. 00. 10 «Финансы, денежное обращение и кредит»
Рабочая программа дисциплины по специальности 08. 00. 10 «Финансы, денежное обращение и кредит». Л. И. Гончаренко, Н. П. Мельникова...
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08. 00. 10 финансы, денежное обращение и кредит Минск, 2012 Работа выполнена в уо «Белорусский государственный экономический университет» iconПедагогический диалог православных воспитательных традиций и отечественной системы светского образования
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата педагогических наук
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница