Оперативного управления предприятием




Скачать 331.63 Kb.
НазваниеОперативного управления предприятием
страница4/7
Дата08.10.2012
Размер331.63 Kb.
ТипДокументы
1   2   3   4   5   6   7

Практика разработки бюджетов на промышленных предприятиях.



Важный аспект концепции бюджетирования – определение этапов работы в процессе создания бюджета хозяйствующего субъекта.

В целом, формирование общего (генерального) бюджета, представляющего собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы предприятия, предполагает определенную последовательность действий от разработки долгосрочной стратегии (бизнес-плана) до оптимизации оперативных планов (бюджета предприятия) с точки зрения его текущего и перспективного финансового состояния.

Генеральный (основной) бюджет предприятия, как правило, состоит из двух частей: операционный (текущий, периодический, оперативный) и финансовый бюджеты (рис. 1). Последний является результатом финансовых решений предприятия, поскольку включает в себя прогноз бухгалтерского баланса, отражающего эффект от воздействия запланированных действий и капиталовложений на состояние активов предприятия и источников их формирования, а также прогноз отчета о движении денежных средств и бюджет капиталовложений.

В процессе формирования общего (генерального) бюджета необходимо участие всех подразделений предприятия в целях выработки единой согласованной программы функционирования экономического субъекта на ближайшую перспективу, т. к. в рамках управления бюджет – основа для делегирования задач и установления ответственности за их выполнение. Бюджет предприятия является результатом поиска управляющей системой лучшего варианта решения по использованию ограниченных ресурсов и документирует цели, которые экономический субъект желает достичь.

Указанные задачи, если они ясны, привлекательны и достижимы, служат мотивирующим фактором, а их достижение выступает в качестве критерия оценки выполненной работы.

Оценка существующей системы бюджетирования .



В диссертационной работе отмечено, что существующие недостатки общепринятой системы бюджетирования связаны либо с уровнем когнитивного (познавательного) и нравственного развития сотрудников предприятия, формирующих бюджет, либо с уровнем функционирования финансового менеджмента, либо с возможностями технического воплощения и формализации бюджетов.

Среди недостатков первой группы основными являются различное восприятие бюджетов у разных специалистов и необходимость обеспечения высокой производительности труда сотрудников, разрабатывающих бюджеты (когнитивное развитие), а также политические интриги, влияющие на распределение ресурсов, конфликты между менеджерами различных подразделений и распространение ложной информации о бюджетах по неформальным каналам (нравственное развитие). Указанные недостатки являются преодолимыми при согласованной и мотивированной работе большого количества специалистов и не зависят от используемой системы бюджетирования.

К недостаткам второй группы относится, сопровождаемое снижением стимулирующего эффекта процесса бюджетирования, завышение потребности в ресурсах при составлении бюджетов для более простого достижения целей, указанных в них, что устраняется отлаженным механизмом хозяйствования экономического субъекта.

Основным недостатком третьей группы является сложность и относительная дороговизна формирования бюджетов, что окупается значительными преимуществами системы бюджетирования, такими как отражение конечной цели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оперативная оценка доходов и расходов экономического субъекта, а также экономия ограниченных ресурсов при наиболее выгодном их использовании.

Следует отметить, что при отлаженном механизме бюджетирования недостатки третьей группы устраняются практически полностью.


Во второй главе изложена усовершенствованная методика формирования комплексного бюджета крупного промышленного предприятия.

Бюджетирование – эффективный инструмент финансового менеджмента.



Конечная цель бухгалтерского учета – достоверное отражение всех финансово-хозяйственные операции, осуществленных экономическим субъектом за отчетный период. При этом финансовое положение предприятия, зафиксированное в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, а также отчете о движении денежных средств, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности со всеми просчетами финансового менеджмента и упущенными возможностями экономического субъекта.

Следует отметить, что объективный прогноз финансового положения предприятия даже на ближайшую перспективу возможен только в системе бюджетов, представляющих собой модель движения активов и пассивов экономического субъекта. При разработке бюджетов появляется возможность, отслеживая все этапы формирования конечного финансового результата, вносить необходимые коррективы в целях достижения запланированного финансового положения.

Помимо общепринятого подхода к формированию бюджетов по центрам ответственности или в разрезе потребленных ресурсов, в диссертационной работе предлагается составлять бюджет предприятия в целях управленческого учета в форме отчета о прибылях и убытках при одновременной систематизации расходов как по видам деятельности предприятия (реализуемых бизнес-процессов), так и в разрезе потребленных ресурсов для всех структурных подразделений хозяйствующего субъекта. В данной (двойной) системе бюджетирования возможно определять, за счет каких конкретных статей формируется общая величина расходов, за счет чего происходят отклонения и кто ответственен за их появление.

При разработке бюджетов особое внимание следует уделять планированию бухгалтерского баланса, наличие которого обеспечивает возможность руководству оценивать перспективы финансового положения предприятия.

Степень детализации (или агрегации) статей бюджета по бухгалтерскому балансу непосредственно зависит от состава показателей, выбираемых для оценки деятельности предприятия, и его, так называемых, «болевых точек».

В диссертационной работе впервые предложено моделирование бухгалтерского баланса с использованием прогнозных бухгалтерских проводок, что не только облегчает работу по формированию бюджета в разрезе статей бухгалтерского баланса, но и упрощает дальнейшую аналитическую работу в части сравнения плановых данных с фактическими отчетами бухгалтерии.

Для повышения эффективности управления финансово-хозяйственными ресурсами предприятия в диссертационной работе впервые предложено формирование жесткой взаимосвязи между системами бюджетирования и бухгалтерского учета. При этом ряд бюджетных таблиц формирует прогнозный бухгалтерский баланс (рис. 2 и 3) и отчет о прибылях и убытках (рис. 4), а раздел «Финансовые ресурсы» бюджета предприятия моделирует отчет о движении денежных средств (форма № 4), что повышает аналитические возможности бюджета в целом и отдельных его разделов.

Структуризация производственно - хозяйственной деятельности предприятия на основе совокупности бюджетных таблиц.

Предлагаемая в диссертационное работе система бюджетов полностью ориентирована на бухгалтерский учет и отчетность и может быть представлена двумя группами таблиц.

Первая группа – бюджеты, охватывающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия по видам реализуемых бизнес-процессов или по видам потребленных ресурсов для всех структурных подразделений хозяйствующего субъекта. К ним относятся: (1) Бюджет продаж, (2) Бюджет готовой продукции (Бюджет товаров), (3) Бюджет производства (Бюджет основных цехов), (4) Бюджет вспомогательных цехов, (5) Бюджет обслуживающих производств и хозяйств, (6) Бюджет общехозяйственных и коммерческих расходов, (7) Бюджет закупки и использования товарно-материальных ценностей, (8) Бюджет работ и услуг полученных, (9) Бюджет заработной платы, (10) Бюджет налогов, (16) Бюджет платежей (Бюджет денежных средств), (22) Бюджет прочих доходов и расходов, (23) Бюджет использования чистой прибыли, (24) Бюджет прибылей и убытков и (25) Сводный бюджет предприятия.

Последний чаще всего состоит из двух основных разделов: «Доходы» и «Расходы», обобщающих всю информацию об экономической деятельности предприятия на планируемый период.

Как правило, многие из указанных бюджетов в той или иной форме разрабатываются в условиях крупных промышленных предприятий, но без какой-либо привязки к бухгалтерскому учету, что существенно осложняет работу по анализу исполнения принятых планов.

Во вторую группу входят предложенные в диссертационной работе бюджеты имущества и бюджеты источников формирования имущества предприятия. Следует отметить, что данные бюджеты полностью увязаны с бухгалтерской отчетностью: (11) Бюджет состава и использования нематериальных активов, (12) Бюджет состава и использования основных средств, (13) Бюджет долгосрочных финансовых вложений, (14) Бюджет вложений во внеоборотные активы, (15) Бюджет финансовых вложений, (17) Бюджет собственного капитала, (18) Бюджет долгосрочных обязательств, (19) Бюджет краткосрочных кредитов и займов, (20) Бюджет кредиторской задолженности и (21) Бюджет прочих краткосрочных обязательств.

Промежуточные бюджеты (1 – 24) могут иметь несколько макетных вариантов, каждый из которых отражает специфику планируемого вида имущества либо источника хозяйственных средств, либо протекающих на предприятии процессов.

В целях обеспечения единства системы бюджетирования с бухгалтерским учетом и отчетностью в диссертации произведена увязка между каждым счетом плана счетов и предлагаемыми бюджетами как в разрезе сальдо по счетам, так и по дебетовому и кредитовому оборотам.

Организационно процесс разработки бюджета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (рис. 5) целесообразно представлять в виде десяти этапов, на каждом из которых формируются определенные бюджеты и решаются конкретные задачи. Следует отметить, что первые четыре этапа работы можно выполнять автономно, однако, последующие этапы имеют тесную взаимосвязь, что иногда приводит к параллельному расчету показателей или возвращению к уже сформированным бюджетам. В этой связи структурирование процесса бюджетирования на этапы можно считать достаточно условным, но вместе с тем необходимым элементом методики оперативного планирования и управленческого учета.

Математическое моделирование – основа процесса составления бюджетов предприятия.

В основе комплексной системы бюджетирования деятельности предприятия предлагается использовать принятую схему формирования финансового результата – «Отчет о прибылях и убытках» (рис. 6), структурированную в соответствии с предложенной в диссертационной работе классификации расходов хозяйствующего субъекта.




Рис. 6. Формирование финансового результата деятельности предприятия

Себестоимость производства готовой продукции = себестоимость реализованной продукции, если ? НП = 0, ? ГП скл = 0

Прямые материальные и трудовые затраты для производства готовой продукции (по отдельным цехам)

Прямые материальные и трудовые затраты для производства полуфабрикатов

Цеховые расходы (все остальные затраты цеха)

Выручка-нетто от продажи продукции собственного производства

Коммерческие и управленческие расходы

Выручка-нетто от продажи услуг

Затраты вспомогательных цехов

Операционные доходы

Операционные расходы

Внереализационные доходы

Себестоимость услуг

Прибыль (убыток) от реализации

Валовая прибыль

Внереализационные расходы

Затраты объектов социальной сферы

Расходы на благотворительность

Прибыль (убыток) до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Проценты к уплате

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода

Себестоимость производства полуфабрикатов

Проценты к получению, доходы от участия в других организациях


Следует отметить, что общепринятая классификация затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг по экономическим элементам – материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, которая широко используется в бухгалтерском учете, статистической отчетности и экономическом анализе, для решения задач бюджетирования не пригодна, поскольку не позволяет, прежде всего, систематизировать платежи предприятия.

В частности, А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев и др. в целях экономического анализа для упрощения модели рентабельности активов все расходы на производство и реализацию продукции сводят к затратам на оплату труда и материалов, а также к амортизации основных средств. Прочие затраты распределяются пропорционально между основными видами затрат или в отдельных случаях выделяются как отдельный элемент. При этом затраты на оплату труда дополняются отчислениями на социальные нужды, а к расходам на материалы, кроме общепринятых статей (основное сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, покупная энергия, вспомогательные материалы и т. п.), предложено относить стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или вспомогательными подразделениями предприятия.

Следует отметить, что статья «полуфабрикаты собственного производства» изначально является комплексной, поскольку для производства полуфабрикатов требуются не только материальные, но и трудовые затраты, а также использование оборудования, предполагающее амортизационные отчисления.

Данная классификация вполне отвечает требованиям анализа, но мало подходит для систематизации затрат в целях бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учитывая, что при составлении бюджетов необходимо определить потребность в финансовых ресурсах предприятия на закупку материалов, оплату труда, услуг сторонних организаций, осуществление денежных выплат, в том числе расчетов с бюджетом, кредитными учреждениями и т. п., затраты, различающиеся по направлениям платежей или источникам выплат, должны быть представлены как самостоятельные элементы расходов.


В диссертационной работе предложена следующая классификация статей затрат: амортизация (A – amortization), материалы (M – material), заработная плата (W – wage), единый социальный налог (WT – wages tax), услуги сторонних организаций (S – service), налоги (T – tax) и денежные выплаты, которые нельзя отнести ни к одному из предложенных элементов затрат (PM – payment, money).

Указанная классификация затрат применима для всех видов деятельности хозяйствующего субъекта, включая содержание вспомогательных цехов, а также объектов социальной сферы.

Поскольку взаимоотношения между структурными подразделениями внутри крупного промышленного предприятия достаточно сложны, в себестоимости производства основной продукции появляются статьи «полуфабрикаты собственного производства» и «услуги вспомогательных цехов». В этой связи математическая модель расходов экономического субъекта в разрезе цехов определяется следующим образом (1):



где Ci (cost) – затраты при осуществлении i-го вида деятельности предприятия, Ai – амортизационные отчисления, Mi – материальные затраты, CSi (cost of semis) – полуфабрикаты собственного производства, Wi – затраты на оплату труда, WTi – единый социальный налог, SIDi (service of indirect departments) – услуги вспомогательных цехов, Si – услуги сторонних организаций, Ti налоги и PMi денежные выплаты соответственно в затратах при осуществлении i-го вида деятельности.

Для целей бюджетирования приведенная формула не подходит, поскольку, в свою очередь, расходы на производство полуфабрикатов (CSi) и услуги вспомогательных цехов (SIDi) можно представить как совокупность семи элементов затрат: амортизация, материалы, заработная плата, единый социальный налог, услуги сторонних организаций, налоги и денежные выплаты. Таким образом, можно упростить модель (1), сведя ее до указанных элементов (2):




Следует отметить, что комплексная модель бюджета предполагает учет вида деятельности или направления затрат (i), подразделения предприятия (j), вида выпускаемой и реализуемой продукции, товаров, работ, услуг (k), статьи затрат или статьи калькуляционного листа (h) и вида ресурса (g).

При сложной производственной структуре предприятия необходимо создавать «матрицы производства» различных видов изделий и «матрицы внутреннего потребления ресурсов» (например, для распределения услуг вспомогательных цехов). Следует отметить, что операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы также структурируются по отдельным элементам (амортизация, материалы, оплата труда и т. п.), что позволяет управлять совокупными затратами как по предприятию в целом, так и по отдельным его подразделениям.


В целом, доходную часть бюджета (BI – budget income) формируют все доходы предприятия с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (3), а расходную часть бюджета (BE – budget expenses) формируют затраты на оплату всех статей расходов (4):




где I (income) – выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг, OI (operating income), NI (nonoperating income) и EI (extraordinary income) – соответственно – операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, k – коэффициент, отражающий рост выручки-нетто и затрат предприятия с учетом налога на добавленную стоимость.

Систематизировав деятельность предприятия через совокупность приведенных выше бюджетных уравнений, можно управлять формированием результата его финансово-хозяйственной деятельности в любом прогнозном периоде времени при различных условиях функционирования хозяйствующего субъекта.


В третьей главе дана оценка эффективности комплексной системы бюджетирования.

1   2   3   4   5   6   7

Похожие:

Оперативного управления предприятием iconВинокуров Г. З. Автоматизированная система управления предприятием «Лидер»
Ситников С. Г. Модельное обеспечение систем оперативного менеджмента: модель оперативного менеджмента производства и качества выпускаемой...
Оперативного управления предприятием iconСовременные системы управления предприятием и предложения по совершенствованию применяемых инструментов и методов управления
Оектов, коммерческих и государственных заказов; особенности управления предприятием при ведении проектов; проблемы при работах по...
Оперативного управления предприятием iconМаркетинг – теория и практика управления предприятием, в рамках которой управленческие решения принимаются на основе анализа факторов рыночной среды
Концепции управления предприятием. Возникновение маркетинга в процессе развития рыночных отношений
Оперативного управления предприятием iconАвтоматизированная система управления предприятием создание системы
Настоящий стандарт устанавливает нормативы трудоёмкости на работы по созданию и дальнейшему развитию автоматизированной системы управления...
Оперативного управления предприятием iconПовышение эффективности управления предприятием (на примере гостиницы)
Это объясняет актуальность вопросов повышения эффективности организационно-экономических и управленческих отношений, имеющих место...
Оперативного управления предприятием iconДипломная работа на тему: «Информационное обеспечение управления предприятием»
Тема проекта: «Информационное обеспечение управления предприятием» (по материалам ОАО «Технический университет Кубгту»)
Оперативного управления предприятием icon2. Антикризисное государственное регулирование предприятием
...
Оперативного управления предприятием iconПрактический инструментарий организации управления промышленным предприятием
Ументооборота на предприятии, методику эффективного внедрения системы качества, анализ конкурентоспособности организации, оценку...
Оперативного управления предприятием iconКурсовая работа по дисциплине «Менеджмент туризма» на тему: «Особенности управления гостиничным предприятием»
Для написания курсовой работы по менеджменту туризма нами выбрана тема «Особенности управления гостиничным предприятием». Выбор темы...
Оперативного управления предприятием iconБизнес-моделирование и системы управления предприятием
«бизнес-моделирование и системы управления предприятием», которая состоится в Лондоне c 20-го по 26-е марта 2011 года. Главным организатором...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib.znate.ru 2014
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница